2015注会“借题发挥”会计篇：或有负债

眼看着2015年注册会计师全国统一考试的日子是越来越近了，考生们现在大都是在“埋头苦学”着。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！

一、 典型题目：

A公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年年度财务报告批准报出日是2011年4月30日，2010年所得税汇算清缴于2011年4月30日完成。A公司2010年发生的或有事项如下：

（1）A公司2010年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已将75万元的预计负债登记为“预计负债”科目并确认递延所得税。2011年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。A公司不再上诉并执行判决。

（2）A公司为丙公司提供担保的某项银行借款100万元于2010年9月到期。该借款系丙公司于2008年9月从银行借入的，A公司为丙公司此项借款的本息提供50％的担保。丙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1 18万元。由于丙公司无力偿还到期的债务，债权银行于11月向法院提起诉讼，要求丙公司和为其提供担保的A公司偿还借款本息，并支付罚息5万元。至12月31日，法院尚未做出判决，A公司预计承担此项债务的可能性为60％。估计需要支付担保款50万元。2011年7月20日法院判决A公司需支付款项55万元。假定税法规定该担保损失在实际发生时不允许在税前扣除。A公司不再上诉并执行判决。

要求：

1、A公司关于未决诉讼的会计处理中，不正确的是（ ）。

A.借：预计负债 75

    以前年度损益调整 5

           贷：其他应付款 80

B.借：以前年度损益调整 18.75（75×25％）

          贷：递延所得税资产 18.75

C.借：以前年度损益调整 18.75

          贷：递延所得税负债 18.75

D.借：应交税费-应交所得税 20

          贷：以前年度损益调整 20

2、A公司因担保事项进行会计处理中，正确的是（ ）。

A.2010年12月31日A公司应确认预计负债50万元

B.2010年12月31日A公司应确认递延所得税资产12.5万元

C.2011年7月20日A公司应确认以前年度损益调整5万元

D.2011年7月20日A公司应结转递延所得税资产12.5万元

二、 解题思路：

1、选项C，原来确认的预计负债税法不认，所以当时确认了递延所得税资产75*25％，现在实际发生了，税法是认可的，所以转回原来确认的递延。

借：以前年度损益调整（代替的是所得税费用） 18.75（75×25％）

贷：递延所得税资产 18.75

【正确答案】C

2、选项B，因为税前不能扣除，负债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产；

选项C，不属于资产负债表日后事项，应直接确认营业外支出5万元；

选项D，不涉及递延所得税资产的核算。

【正确答案】A

三、 涉及知识点：

1、或有事项的确认和计量

四、 相关重点：

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