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2017注会《会计》以非现金资产清偿债务考察星级配套练习

普通 来源:正保会计网校 2017-08-03

2017年注册会计师备考愈发紧张,你的进度如何?为了帮助亲爱的考生朋友们巩固学习效果,小编特整理了注会《会计》科目的知识点及其配套练习,练习题均来自网校梦想成真系列辅导书,希望对大家有所帮助!

知识点 以非现金资产清偿债务 

【考频指数】★★★

(一)债务人

1.将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,计入营业外收入。

2.转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益,计入当期损益。

【提示】债务人两个差额

(二)债权人

债务人以非现金资产清偿债务,债权人在债务重组日,按照非现金资产的公允价值作为受让资产的入账价值,重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,应当先将该差额先冲减坏账准备,冲减后,差额在借方计入营业外支出;差额在贷方冲减当期资产减值损失。

债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等,应计入相关受让资产的价值。

【提示】

(1)债权人重组债权的账面价值(已扣除坏账准备)与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,如果为正的,即为债务重组损失(借记营业外支出);如果为负的,即债务重组损失为零(贷记资产减值损失)。

(2)考试时通常与股权投资相结合。

(3)注意营改增问题。

【经典习题】

1.(《应试指南》第十三章P304·2014年试题)甲公司应收乙公司货款2000万元,因乙公司财务困难到期未予偿付,甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日,双方签订协议,约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税),成本为10万元/件;6月20日,乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组损失是( )。

A.79万元

B.279万元

C.300万元

D.600万元

【正确答案】A

【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失=2000-400-100×13×1.17=79(万元)

2.(《应试指南》第十三章P305)2×12年6月30日,甲公司由于一项投资失败发生财务困难,所欠乙公司的货款无法偿还,遂与乙公司进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的,其账面余额为1000万元。债务重组协议约定:甲公司以一项账面价值为600万元(其中成本为500万元,公允价值变动为100万元)、公允价值为800万元的可供出售金融资产偿还该债务。乙公司已对该项应收账款计提了10万元的坏账准备。假定不考虑其他因素,甲公司应确认的债务重组利得为( )。

A.500万元

B.190万元

C.200万元

D.400万元

【正确答案】C

【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得=1000-800=200(万元)。

3.(《应试指南》第十三章P306)2×12年甲公司自乙公司购入原材料形成债务800万元。乙公司未对该债权计提坏账准备。2×13年2月1日甲公司发生财务困难,与乙公司进行了债务重组,协议如下:甲公司以其生产的一台生产设备偿还该债务的50%,该设备成本为200万元,公允价值为300万元,甲公司未对该设备计提减值;剩余的50%的债务转为对甲公司的投资,甲公司为此定向增发股票50万股,每股市价为8元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。增值税以银行存款另行支付。假定不考虑其他因素,下列说法中正确的有( )。

A.甲公司应确认债务重组利得49万元

B.甲公司应确认非流动资产处置利得100万元

C.乙公司应确认债务重组损失100万元

D.乙公司取得该设备的入账价值为300万元

【正确答案】CD

【答案解析】选项A,因为增值税以银行存款另行支付,所以增值税不影响债务重组损益,甲公司应确认的债务重组利得=800-(300+50×8)=100(万元);选项B,甲公司偿债的生产设备属于其自产产品,应该确认收入300万元,同时结转成本200万元,不影响利得。

4.(《经典题解》第十三章P271·2014年试题)20×4年3月1日,甲公司因发生财务困难,无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意,甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为700万元,已提折旧为200万元,公允价值为600万元;用于抵债的存货账面价值为90万元,公允价值为120万元。不考虑税费等其他因素,下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中,正确的是( )。

A.确认债务重组收益80万元

B.确认商品销售收入90万元

C.确认其他综合收益100万元

D.确认资产处置利得130万元

【正确答案】A

【答案解析】选项A,确认债务重组收益=800-600-120=80(万元);选项B,确认商品销售收入120万元;选项C,不确认其他综合收益;选项D,确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元),存货对外出售时影响损益,但不属于利得。

5.(《经典题解》第十三章P275)A公司和B公司均为一般纳税人,商标权和不动产适用的增值税率分别为6%和11%。有关债务重组资料如下:2016年1月12日,B公司从A公司购买一批原材料,包含税款在内的应付货款金额为1100万元,至2016年12月2日尚未支付。2016年12月31日,由于B公司经营困难导致无法按期还款,双方协议B公司以一项商标权和一项投资性房地产偿还债务。该商标权的账面原值为440万元,B公司已对该商标权计提累计摊销30万元,不含税公允价值为420万元;投资性房地产的账面价值为500万元(其中成本明细科目余额为600万元,公允价值变动明细科目贷方余额100万元),B公司将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200万元,不含税公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元。假定不考虑其他因素影响,下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中,不正确的是( )。

A.A公司债务重组损失为70万元

B.A公司受让无形资产的入账价值为420万元、受让投资性房地产的入账价值为510万元

C.B公司处置商标权和投资性房地产影响损益的金额为220万元

D.B公司债务重组利得为88.7万元

【正确答案】A

【答案解析】选项A,A公司债务重组损失=(1100-40)-420×1.06-510×1.11=48.7(万元);选项B,债权人应对受让的非现金资产按照其公允价值入账;选项C,B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术[420-(440-30)]+处置投资性房地产(510-500+200)=220(万元);选项D,B公司债务重组利得=1100-420×1.06-510×1.11=88.7(万元)。

本文是正保会计网校原创文章,转载请注明来自正保会计网校。
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