回归会计准则解疑惑 看以前费用未入账怎么处理

有学员问，发现去年没有入账的一项费用，发票也是去年的，是否应该作为前期差错处理？即使今年调了“以前年度损益调整”，所得税上也不能在今年进行税前抵扣吗？

其实，这是财会人员经常遇到的一个问题。由此类推，很多财会人员可能都有这么一种感觉，不管是考会计从业、会计职称还是注会等考试，书上的练习题都会做，但是到了自己在实务中遇到类似问题时就犹豫不决，不知道怎么处理。

在实务中遇到类似问题，又不太确定，这时，回归会计准则是最好的办法。如上述学员所问，费用是去年发生的，发票也是去年的，应当作为前期差错处理吗？所得税上怎么做扣除？根据这两个问题，我们可以去查找会计准则的相关规定。

一、应当作为前期差错处理吗？

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的第十一条规定：前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。

（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。

（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。

根据实务中遇到的问题，去年发生的费用，有去年的发票，却在去年没有入账；可以判定这是一项差错，因为没有运用编制前期报表时能够取得的发票并加以考虑，而省略了这笔费用，没有入账。

二、对这样的前期差错怎么处理呢？

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的第十二条规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

这条规定有两个点值得关注：一是采用追溯重述法，二是重要的前期差错。因此，在实务中，为了方便，对于一些明显微小的前期差错，很多财会人员就直接进行当期账务处理，而对于重要的前期差错，就要采用追溯重述法，通过“以前年度损益调整”科目进行追溯调整。至于什么样的前期差错才是重要的，需要根据业务的金额大小和性质运用职业判断才能确定，准则中没有具体规定判断的数量标准。

三、所得税上怎么做税前抵扣？

根据规定，在所得税汇算清缴前发现前期差错，且符合税前扣除条件的，可以税前扣除；如果是所得税汇算清缴后才发现的，一般就不能税前扣除，而要根据相关规定处理。

综上，大家平时在实务工作中遇到的问题，都可以回归到会计准则寻找相关规定和解释，然后结合自己的业务实际进行处理。回归会计准则是非常重要的一个解决问题的方法。