2014注会（cpa）审计答疑精华：理解实施函证的截止日

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学员问题：如果重大错报风险评估为低水平，CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所涵证项目自截止日到资产负债表日发生的变动实施实质性程序。为什么？

回答：其实不难理解，如果在资产负债表日前函证，则需要对剩余期间应收账款的增减变动进行测试，从而将函证程序得出的结论推断至期末，在这种情况下实际上是在较小范围内进行函证，为什么这么说呢？就是因为重大错报风险水平是低水平，所以在日前函证，并且函证的范围可以适当减少。您可以从另外一个角度进行理解，即如果重大错报风险水平为高水平，那么应在日后适当期间进行函证，并且函证范围要大一些。

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