中级会计职称《中级会计实务》每日一练：会计处理（01.24）

2× 18年年末该无形资产的账面价值＝ 500－ 500/10× 3/12＝ 487.5（万元），计税基础＝ 500× 175%－ 500/10× 3/12× 175%＝ 853.13（万元），可抵扣暂时性差异＝ 853.13－ 487.5＝ 365.63（万元），不确认递延所得税资产；应交所得税＝（ 5 000－ 300× 75%－ 500/10× 3/12× 75%）× 25%＝ 1 191.41（万元）；所得税费用＝ 1 191.41（万元）。其中 300是费用化部分，税法要求按 175%税前扣除，会计上已经扣除了 100%，所以纳税调整时，只需要加计扣除 75%即可。 500/10× 3/12是资本化部分形成无形资产计提的摊销，税法要求按照无形资产成本的 175%摊销，会计上是按照无形资产成本的 100%摊销，所以纳税调整时，只需要再扣除 75 %的摊销即可；
借：所得税费用　 1 191.41
　　贷：应交税费——应交所得税　 1 191.41
【提示】对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
理解①：“既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”是指：在确认无形资产时的分录是：
借：无形资产
　　贷：研发支出——资本化支出
在此分录中既没有影响会计利润，也没有影响应纳税所得额；而不是说在无形资产使用过程中既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在使用过程中由于摊销、减值等原因必定会影响会计利润和应纳税所得额。
理解②：之所以不确认递延所得税资产，是因为：由于无形资产确认时不影响利润和应交所得税，所以如果确认递延所得税资产，则对应科目就不应当是所得税费用。又由于它不是合并业务，对应科目也不能是商誉；又由于它不对所有者权益产生影响 ，所以对应科目也不能是其他综合收益；那么对应科目只能是无形资产本身，分录是：
借：递延所得税资产
　　贷：无形资产
由于这一分录中减少了无形资产的账面价值 ，从而违背了历史成本计量原则；同时这一分录中贷方的无形资产使无形资产的账面价值减少了，又产生了新的暂时性差异，从而又需确认递延所得税资产，将进入一种无限循环，所以，这种情况下准则规定不确认递延所得税资产。