在距离2020年中级会计职称考试仅剩3个月的时间里,很多考生都开始着手刷题,以巩固学过的知识、提高应试能力。今天,正保会计网校冯时老师就来为大家讲解,在中级会计实务中的主观题近几年“高频考查”章节中的重要知识点—“摊余成本”!听说很多考生学到这里时都卡住了。
![据说80%考生都卡在这了!带你一图搞懂“摊余成本” 据说80%考生都卡在这了!带你一图搞懂“摊余成本”](https://www.chinaacc.com/upload/resources/image/2020/05/25/596353.jpg)
“摊余成本”到底是个什么鬼?其实在会计学习中,你会时不时在会计计量中应用到“摊余成本”(AC)的概念,比如计算固定资产的弃置费用、分期购买固定资产、分期销售存货、以及购买折旧溢价发行的债券,发行折价溢价的债券,这些都有一个共同的特点,就是发生了具有融资性质的“展期”行为,而计算摊余成本就是要解决展期导致的“利息”计算。
关于如何计算摊余成本,如何计算利息,我们就以购买债券为例进行解读,先看一道教材的经典例题:【教材例题】2×13年1月1日,甲公司支付价款1 000万元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250万元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59万元),本金在债券到期时一次性偿还。合同约定,该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时,预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。![据说80%考生都卡在这了!带你一图搞懂“摊余成本” 据说80%考生都卡在这了!带你一图搞懂“摊余成本”](https://www.chinaacc.com/upload/resources/image/2020/05/25/596107.png)
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【点评】当题目出现了实际本金(1000)与面值(1250)不相等时,即说明票面利率不等于实际利率。此题1000小于1250说明购买方是折价购入,差额250也是购买方产生的利息,那么实际利率必然高于票面利率。假定不考虑所得税、减值损失等因素,计算该债券的实际利率r:59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(万元)。【点评】首期的摊余成本即现值(PV)1000,第一期的实际利息收入也是最容易计算的,即实际本金1000×实际利率10%=100,第一期末的摊余成本即第一期的终值(FV),即期初实际本金(现值)1000+实际利息100-收到利息59=1041,1041即第一期滚存后的债权金额。第二期的利息收入是在第一期滚存后的金额即摊余成本(”新本金”)1041持续计算的,即1041×10%。后续方法同上。摊余成本其实就是每期的终值,是算下一期利息的“新本金”。![据说80%考生都卡在这了!带你一图搞懂“摊余成本” 据说80%考生都卡在这了!带你一图搞懂“摊余成本”](https://www.chinaacc.com/upload/resources/image/2020/05/25/596283.png)
亦或结合冯老师独创的“十字法”,轻松搞定。
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【点评】两者利息的差额41就是本期利息调整的摊销额,5期把折价购入的利息250摊销完毕。如果是分期付息一次还本的债券,每期的摊余成本是向面值靠拢,比如第一期末的1041,是向面值1250靠拢的,第二年以“新本金”1041进行滚存,即1000替换成1041即可,依次类推。具体分类如下:甲公司有关账务处理如下(单位:万元):
(2)2×13年12月31日,确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。期末摊余成本=1000+100-59=1041(万元)(3)2×14年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。期末摊余成本=1041+104-59=1086(万元)(4)2×15年12月31日,确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息。期末摊余成本=1086+109-59=1136(万元)(5)2×16年12月31日,确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息。期末摊余成本=1136+114-59=1191(万元)(6)2×17年12月31日,确认A公司债券实际投资收益、收到债券利息和本金。期末摊余成本=1191+118-59-1250=0怎么样,看到这,摊余成本是不是也没有想象的那么难了呢。想在有限的时间内高效学习,就赶紧加入我们吧!距离中级会计职称考试还有100来天,这最后一百天你想好怎么学了吗?没想好?不知道?5月25日-29日晚,百日誓师系列直播,为你解锁中级百天备考计划,教你如何有效率的度过最后100天,百日系列直播入口。