2014中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：固定资产的后续支出

2014年中级会计师考试备考正当时，大家复习进度怎样呢？对于某些知识点、练习题，你是不是有些疑惑？为帮助更多中级职称学员高效备考，正保会计网校特从“答疑板”中提取学员普遍关注的知识点和大家分享，祝大家学习愉快、梦想成真！

问：如何判定固定资产的后续支出是“资本化的后续支出”还是“费用化的后续支出”？

　　答：固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

　　后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　（一）资本化的后续支出

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　（二）费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入管理费用。

　　企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。

　　（1）符合固定资产确认条件的大修理支出应予资本化。

　　（2）固定资产账面价值=固定资产成本-累计折旧-固定资产减值准备。

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