中级会计实务答疑精华：应收账款可抵扣差异的计算

学习中级会计职称考试的过程中难免会产生一些疑惑。为了帮助大家更高效学习，正保会计网校特从课程答疑板中精选了学员普遍出现的问题，并给出详细答疑。以下是关于中级会计职称中级会计实务答疑精华，希望对大家有帮助！

【例题2·计算题】甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：

资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。根据税法规定，对该项无形资产应按照10年的期限采用直线法进行摊销，有关摊销额允许税前扣除。

资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1 000万元，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券票面利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。

资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10 070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。

提问：

资料三中，可抵扣差异，为什么是100不是300？

回答：

“应收账款账面余额为10 000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元”，账面价值10000-200=9800万元，计税基础10000万元，期初可抵扣暂时性差异余额200万元；

“减值测试后补提坏账准备100万元”，账面价值=10000-(200+100)=9700万元，计税基础10000万元，期末可抵扣暂时性差异余额10000-9700=300万元；

本期新增可抵扣暂时性差异300-200=100万元。

注：以上答疑精华来源于正保会计网校答疑板，网校老师会针对已购课学员提出的问题进行答疑。（网校答疑板使用攻略） 

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