中级会计师考试《经济法》知识墙：免抵退税

　　为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《经济法》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；

“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；

“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

“免、抵、退”税公式的思路如下：

1.先将因为退税率低于征税率而不得在当期抵扣或退税的进项税额从全部进项税额中剔除；

2.计算内销货物的销项税额，但对出口货物的销售额不计算销项税额，并以剔除后的当期进项税额去抵扣内销货物的销项税额，如果抵扣完的，则不予退税并可能还要缴税；如果未抵扣完的，则不予退税，其未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。

3.只有在出现进项税额未抵扣完的情形下，才准予退税；

4.在实际计算退税额时，应先计算出一个退税的限额（免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额），然后将未抵扣完的进项税额与此限额相比较，最后，以相对较小的数额为退税额。

我们再来看公式的具体计算顺序：

⑴免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）

⑵当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

⑶当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额

当应纳税额>0的时候，就应当缴纳增值税，不能退税。

当应纳税额<0的时候，继续以下的计算：

⑷免抵退税抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率

⑸免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额

⑹当期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

⑺当期末留抵税额≥当期免抵退税额，则：

当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0

留在下期可以抵扣的进项税额＝当期末留抵税额－当期免抵退税额

（当期末留抵税额就是应纳税额为负数的数额。）