中级会计师考试《中级会计实务》考点：实质重于形式原则

为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

实质重于形式会计信息质量要求应用：

（1）融资租入固定资产视同自有固定资产

（2）分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

（3）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；

（4）有确凿证据表明商品售后回购，不确认商品销售收入；

（5）售后租回交易

（6）母子公司合并编制财务报表

多选题

下列各项，体现实质重于形式要求的有（ ）。

A、商品售后租回不确认商品销售收入

B、融资租入固定资产视同自有固定资产

C、分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，在信用期内确认融资费用

D、把企业集团作为会计主体并编制合并报表

【正确答案】 ABCD

【答案解析】 本题考核实质重于形式要求。选项A，售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）那里租回。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并核算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式要求，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益；选项B，融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁，承租方虽不拥有该资产的所有权，但能控制该资产并获得收益，因此视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式要求；选项C，分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的，形式为购买，实质体现了一种融资行为，因此该选项是实质重于形式要求的体现；选项D，企业集团形式上虽然不是法律主体，但实质上是一个统一的经济主体，作为会计主体核算并编制合并报表体现的是实质重于形式要求。