中级会计师考试《中级会计实务》预习：外币交易的会计处理

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章 外币折算

知识点二：外币交易的会计处理

（一）外币账户的设置

在我国，金融企业外币账户采用的是分账制，不需要在业务发生时折算成记账本位币，而应是在期末将报表按照记账本位币折算。（了解即可）

教材中所讲的企业（非金融企业），采用的是统账制，即所涉及到的外币业务，在交易发生时，就需要将外币账户折成记账本位币记账。

外币账户的分类：

（二）交易日核算

●核心问题是外币账户折算汇率的选择和汇兑差额的处理。

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

●典型外币业务的账务处理：四类业务

（1）以外币计价的商品的购销

（2）外币的借贷（主要是从银行借外币和归还外币的处理）

企业借入外币的处理，借贷方使用同一汇率折算，不产生汇兑差额。

（3）外币的买卖（主要会涉及到买入价和卖出价，这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的）

（4）接受外币资本的投资

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定的汇率，均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

注：投资合同约定的汇率一般是用于确定外币资本投入者的投资比例。

（三）资产负债表日及结算日核算

1.货币性项目

货币性项目是指将来收到的货币金额是确实的，例如应收账款、应付账款、外币现金等。

资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。

2.非货币性项目

非货币性项目是指企业持有的存货、固定资产、以外币计价的股票投资等。

一般情况下，在资产负债表日不需要折算。

特殊情况：

①以外币购入的存货，在期末确定其可变现净值时，如果其可变现净值是以外币反映的，则需要考虑汇率变动的影响。

②以公允价值计量的外币非货币性项目[如交易性金融资产或可供出售金融资产（股票）]：期末计量时既要考虑外币的变动又要考虑汇率的变动。