中级会计师考试《中级会计实务》预习：特殊项目产生的暂时性差异

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税

知识点四：特殊项目产生的暂时性差异

1.会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础：广告费和业务宣传费

广告费和业务宣传费支出，

会计上：计入当期损益（销售费用等）

税法上：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。因此可以确定其计税基础

因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异

2.对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减

本质上可抵扣未来纳税额（亏损后前5年），与可抵扣暂时性差异作用相同，均能够减少未来期间的应纳税所得额，因此，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。

3.非同一控制下的企业合并取得的资产、负债产生的暂时性差异

因企业会计准则规定与税收法规规定不同，可能使得合并中取得资产、负债的入账价值（公允价值）与按照税法确定的计税基础不同。

如非同一控制下企业合并，属于免税合并的，取得的可辨认资产、负债计税基础不变，而会计上按公允价值入账，导致其公允价值与计税基础不同，形成暂时性差异。

注意：这种情况，要同时满足两点：

（1）非同一控制下企业合并；

（2）符合税法上的免税合并条件。