中级会计师考试《中级会计实务》预习：负债的计税基础

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章 所得税

知识点三：负债的计税基础

（一）概述

负债的计税基础＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额

对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额；

（二）四类负债的账面价值与计税基础之间的差异

1.预计负债——两种情况

（1）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时允许税前扣除。

会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

税法规定，有关的支出在发生时税前扣除

所以其计税基础为零。

（2）税法：现在不允许税前扣除，将来实际发生时也不允许税前扣除。

如企业的罚款支出，有可能满足预计负债确认条件确认了一项预计负债。

2.预收账款——两种情况

（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同

会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。

税法：应计入应纳税所得额。

（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同

会计：不确认收入

税法：也不认可此项收入，在本期不需要纳税。

即会计与税法的规定是一致的，将来确认收入时要纳税，因此未来期间税法允许税前扣除的金额是零。

3.应付职工薪酬

会计规定：为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。

税法：合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，则超过标准的部分，应进行纳税调整。

因超过部分在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。

4.其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。

税法规定，罚款和滞纳金本期不能税前扣除，将来也不能税前扣除，所以计税基础等于账面价值。