2014中级职称《经济法》知识点：税前扣除范围

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税前扣除项目及标准

（一）扣除范围

一般扣除项目，是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

1.成本与费用：成本包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，费用包括销售费用、管理费用、财务费用。

（1）工资薪金支出：企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

【注意1】工资薪金总额是实际发放的工资薪金总额，不是应计部分。

【注意2】工资薪金支出包含基本工资奖金、津贴、补贴（不包括独生子女补贴）、年终加薪、加班工资以及与职工或受雇有关的其他支出，如地区补贴、物价补贴和误餐补贴。不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

（2）保险费：

　　【注意】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

　　（4）业务招待费：

　　企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。★

　　【示例1】销售收入1000万，业务招待费40万：1000*5‰＜40*60%，所以5万可扣除；

　　【示例2】销售收入1000万，业务招待费4万：1000*5‰＞4*60%，所以2.4万可扣除。

　　【注意1】两条限额，限额取其轻。

　　【注意2】计算基数为销售收入，销售收入等于主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的合计，但不包括营业外收入和投资收益（有特例）。

　　特例：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

　　（5）广告费和业务宣传费：

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。★

　　【链接】赞助支出不同于广告费，赞助支出不得扣除。

　　（6）利息支出：

　　（7）总机构分摊的费用：

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用证明文件并合理分摊的，准予扣除。

　　2.税金：

　　3.损失：

　　（1）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

　　【注意】损失要考虑是否需要增值税进项转出：自然灾害造成的损失无须进项转出，管理不善引起的损失需要进项转出。

　　（2）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

　　（3）企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。

　　其他支出

　　（1）借款费用

　　（3）环保专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　（4）劳保支出：企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　（5）手续费及佣金支出

　　（6）公益性捐赠支出★

　　①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。

　　②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。

　　（8）汇兑损失：除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

　　【总结】扣除限额