2014中级职称知识点《中级会计实务》：计税基础和暂时性差异

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　　一、暂时性差异

　　暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。

　　其中，资产的账面价值，是资产的账面余额减去资产减值准备后的金额。如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。

　　根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

　　1.应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。

　　资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。

　　应纳税暂时性差异：

　　将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额——递延所得税负债。

　　2.可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。

　　资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。

　　二、资产的计税基础

　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

　　资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债；资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。

　　三、负债的计税基础

　　负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。

　　负债的账面价值大于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产；负债的账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债。