2014中级会计职称《中级会计实务》知识点：金融资产

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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

（一）交易性金融资产的初始计量

1.入账成本＝买价－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；

2.交易费用计入投资收益借方，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。另外，企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

一般分录如下：

借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）

　　投资收益 （交易费用）

　　应收股利（应收利息）

　　贷：银行存款 （支付的总价款）

（二）交易性金融资产的后续计量

1.会计处理原则

交易性金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。

2.一般会计分录

①当公允价值大于账面价值时：

借：交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

②当公允价值小于账面价值时：

借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

（三）宣告分红或利息到期时

借：应收股利（或应收利息）

　　贷：投资收益

（四）收到股利或利息时

借：银行存款

　　贷：应收股利（应收利息）

（五）处置时

借：银行存款（售价）

　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净增值额）

　　贷：交易性金融资产（账面余额）

　　　　投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方。）

　　　　公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额）

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