2014中级审计师考试《审计理论与实务》复习：借款费用的审查

　　2014年中级审计师考试备考已经开始，为了帮助参加2014年中级审计师考试的学员巩固知识，提高备考效果，正保会计网校为大家整理了中级审计师考试各科目知识点，希望对广大考生有所帮助！

借款费用的审查

1.借款费用资本化的审查

借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

①资产支出已经发生；

②借款费用已经发生；

③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，是否按照下列规定处理：

（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款

以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款

企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

（3）借款存在折价或者溢价

按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

（4）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

（5）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。

（6）专门借款发生的辅助费用

在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资本的价值；

在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

（7）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（确认为费用）

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

（8）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的应当停止与该部分资本相关的借款费用的资本化。

购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

2.财务费用的审查

（1）财务费用确认正确性的审查

财务费用的确认首先应符合财务费用性质的规定，还应检查确认的时间是否符合权责发生制原则和划分资本性支出与收益性支出的原则。

（2）财务费用发生额真实性的审查（计算的正确性）

（3）财务费用结转合规性的审查（期末应无余额）

3.其他项目的审查

4.审查企业在附注中披露借款费用的正确性

审查企业是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息，包括当期资本化的借款费用金额，当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率等。