初始销售时:
销售收入不立即确认,因为未来有回购义务。
确认收到的款项为“其他流动负债”或类似的科目,因为这实际上是一种借款。
同时确认销售商品的成本(库存减少)。
计算回购溢价:
回购价格为每件25万元,销售价格为每件20万元,因此每件产品的回购溢价为5万元。
总共200件,所以总回购溢价为1000万元。
计算递延收益/融资费用:
这1000万元的回购溢价应该在销售日到回购日之间按时间比例摊销,视为融资费用或利息支出。
销售日期为2x18年12月1日,回购日期为2x19年4月30日,共计5个月。
计算递延所得税资产:
在税法上,销售和回购被分别处理,这意味着销售收入会在销售时立即确认,而回购成本在回购时才确认。
这导致了暂时性差异:会计上没有确认收入,但税法上已经确认了收入,从而产生了应纳税暂时性差异。
计算递延所得税资产需要知道适用的所得税税率。假设税率为30%,那么:
应纳税暂时性差异 = 销售收入总额 - 销售成本总额 = (20万 * 200) - (15万 * 200) = 4000万 - 3000万 = 1000万
递延所得税资产 = 应纳税暂时性差异 * 所得税率 = 1000万 * 30% = 300万