（1）各日外币业务的会计处理 1. 12 月 10 日： 分析：甲公司对外投资成立全资子公司，属于长期股权投资业务，使用外币进行支付，需要按照当日即期汇率将欧元换算为人民币记账。 会计分录： 借：长期股权投资——乙公司（欧元）（100000×7.63）763000 贷：银行存款——欧元（100000×7.63）763000 2. 12 月 20 日： 分析：购入交易性金融资产，按照购入时的即期汇率将外币金额换算为人民币确定交易性金融资产的入账价值以及银行存款的减少金额。 会计分录： 借：交易性金融资产——成本（5×20000×7.64）764000 贷：银行存款——欧元（5×20000×7.64）764000 3. 12 月 31 日： 分析：对于持有的乙公司长期股权投资，通常采用成本法核算，在没有减值等特殊情况下，一般不需要根据汇率变动调整其账面价值；而对于交易性金融资产，需要按照期末即期汇率对其进行重新计量，同时确认汇率变动产生的公允价值变动损益以及相应的财务费用（汇兑差额）。 会计分录： 先确认交易性金融资产公允价值变动（按期末汇率折算后的价值与原账面价值比较）： 交易性金融资产的期末人民币价值 = 5.1×20000×7.60 = 775200（元） 原账面价值为 764000 元 公允价值变动金额 = 775200 - 764000 = 11200（元） 借：交易性金融资产——公允价值变动 11200 贷：公允价值变动损益 11200 （2）编制期末甲公司交易性金融资产的调整分录 在期末，除了要确认交易性金融资产的公允价值变动外，还需要对其因汇率变动产生的汇兑差额进行调整。 交易性金融资产入账时按汇率 7.64 元/欧元计价，期末汇率为 7.60 元/欧元，产生汇兑损失。 汇兑差额调整计算如下： 交易性金融资产成本汇兑差额 = 20000×5×(7.60 - 7.64) = -4000（元） 交易性金融资产公允价值变动汇兑差额 = 20000×(5.1 - 5)×(7.60 - 7.64) = -160（元） 总的汇兑差额 = -4000 - 160 = -4160（元） 调整分录如下： 借：财务费用——汇兑差额 4160 贷：交易性金融资产——成本 4000 ——公允价值变动 160