【汇算清缴】可结转以后年度处理的事项：亏损弥补

企业以前年度实际发生的费用支出，按税收规定应当在企业所得税税前扣除，但因为没有取得发票、计算错误等原因而没有在企业所得税税前扣除的，在以后的5年内，取得合规票据或其他证明资料的，可以通过专项申报的方式，追补确认到发生年度计算扣除。

什么意思呢？就是说您公司2012、2013、2014、2015年和2016年实际发生的应当在税前扣除的费用支出，因为种种原因没有在税前扣除的，在2017年，提供相关的扣除凭证，还是可以通过专项申报的方式，对所属年度的年度纳税申报表进行补充申报，把应扣除没有扣除的支出金额填报扣除。

常有财务人员收到跨年度的票据，因为不知道能不能在企业所得税税前扣除而犯难：该不该入账呢？看到这里，是不是轻松了一下？也只能是轻松一会，因为真正处理起来还是会很麻烦的。首先，要准备相关资料进行专项申报；然后还要调整支出发生年度的企业所得税年度申报表、甚至支出年度之后年度的申报表…

那么请大家思考一个问题，如果2013年实际发生的一笔支出，2017年才取得发票，通过专项申报，对2013年的年度申报表重新填报，把该笔支出填到了2013年的申报表中进行扣除。2013年重新调整申报表，会不会要求对2014年、2015年和2016年的申报表也全部进行补充申报呢？

我们来分析一下，如果2013年企业所得税年度申报表调整后是亏损的，会影响到以后年度结转弥补的亏损，所以2014年度的申报表也要重新申报调整；如果2014年调整后，可以全部弥补完2013年度的亏损，则2013年度的影响不会递延到2015年和2016年；如果2014年没弥补完2013年度的亏损，则会影响到2015年年度企业所得税申报的数据，需要对2015年的企业所得税年度申报表进行调整，以此类推；如果2013年企业所得税年度申报表调整后仍是盈利的，只是当期多缴了企业所得税，可以申请退税或抵减2017年及以后年度的应纳税额，不会将影响递延到2014、2015年和2016年，不需要调整2014、2015年和2016年的申报表。

二、境外亏损弥补

企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。

企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。其中非实际亏损额结转弥补的时间不限制；实际亏损额在以后5年内从该国取得的所得中弥补。

作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）