以案说法：研发费用加计扣除问题

　　案 情 分 析

　　M电子有限公司的财务人员称，试样、招投标费用（包括样品费、办公费、差旅费等）是开展某卫星接收系统研发项目中发生的直接相关费用，是项目开发过程中必然存在的费用。该公司认为应当将上述费用列为研发费用进行加计扣除。

　　检查员解释：尽管上述费用是在开展研发项目过程中发生的，但法律法规对研发费用的范围进行了严格规定，对不属于范围内的费用不能列入研发费用加计扣除。

　　该公司最终认同了稽查员的观点，同意补缴相应的税款。

　　法 规 依 据

　　《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令2007年第63号）

　　第三十条企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令2007年第512号）

　　第九十五条　企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）>的通知》（国税发[2008]116号）

　　第四条　企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家发展改革委员会等部门公布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除。

　　（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。

　　（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

　　（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。

　　（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。

　　（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

　　（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。

　　（七）勘探开发技术的现场试验费。

　　（八）研发成果的论证、评审、验收费用。

　　处 理 结 果

　　根据相关法规向公司追缴企业所得税15万余元，并加收相应滞纳金。

　　税 官 建 议

　　法律法规对研发费用的加计扣除范围进行了严格规定，对不属于范围内的费用不能列入研发费用加计扣除，企业应当注意扣除范围，防止出现纳税错误。