怎样在现金流量表中列报外币项目
来源： 中南财经政法大学/王清刚/李璐
2004-10-10
普通
外币交易与外币折算在企业经营过程中是经常发生的。外币现金及外币现金流量在现金流量表中的反映主要面临两个问题：一是报告期外币现金流量采用何种汇率折算成报告货币反映及怎样反映；二是企业持有的外币现金由于汇率变动而引起的折算差额怎样计算和列示。
一、外币现金流量的折算和列示
l.外币现金流量折算汇率的选择
外币现金流量应折算成企业的报告货币，并在现金流量表中反映。对于折算汇率的选择，我国《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》）规定，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。这里的平均汇率既可采用报告期的加权平均汇率，也可对报告期年初和年末的汇率进行简单平均。
2.外币现金流量的报表列示
外币现金流量在现金流量表中有两种列示方法：一是单独列项反映。这种方法可能会降低信息的相关性，而且当报告企业有多种外币时，操作上会变得复杂，实务中一般不采用。二是依其性质分别归入其他项目合并反映。由于外币现金流量在来源上并不构成单独的现金流量，而是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的，因此，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。
3.实例分析
例1：假设某公司2002年度发生如下外币交易业务：①1月20日，出口商品一批，价格为50万美元，2月20日收到这笔外汇，收汇当日汇率为1美元；8.20元人民币；②3月18日进口原材料一批，价值30万美元，当日以美元付清货款，结汇日汇率为1美元=8.30元人民币；③5月18日，向中国银行借款20万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币；④6月1日日，以外币存款25万美元引进设备一套，结汇日汇率为1美元=8.25元人民币；⑤9月18日，归还中国银行20万美元，当日汇率为1美元=8.27元人民币；⑥12月31日，收到境外发行人以美元兑付的债券投资利息收入15万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币。
根据我国《准则》的规定，外币现金流量的有关折算和列示如下：
采用外币现金流量发生日的汇率折算：①经营活动产生的现金流量净额为161万元，其中：销售商品、提供劳务收到的现金为410万元（50×8.20）；购买商品、接受劳务支付的现金为249万元（30×8.30）。②投资活动产生的现金流量净额为-80.25万元，其中：债券投资利息收入为126万元（15×8.40）；购建固定资产所支付的现金为206.25万元（25×8.25）。③筹资活动产生的现金流量净额为2.6万元，其中：借款所收到的现金为168万元（20×8.40）；偿还债务所支付的现金为165.4万元（20×8.27）。④外币现金流量净额为83.35万元。
若采用平均汇率折算，报告期的平均汇率为8.30[（8.20+8.40）÷2].①经营活动产生的现金流量净额为166万元（50×8.30-30×8.30）；②投资活动产生的现金流量净额为-83万元（15×8.30-25×8.30）；③筹资活动产生的现金流量净额为0（20×8.30-20×8.30）；④外币现金流量净额为83万元。
从中可以看出，两种汇率所折算的结果是不同的。当简单平均汇率不具有代表性或汇率波动较大时，简单平均汇率所折算的结果有失准确性。
二、汇率变动对外币现金余额的影响及其列示
由于汇率变动对企业所持有的外币现金及现金等价物将产生影响，美国财务会计准则和国际会计准则都规定企业应在现金流量表中报告这一影响，以便调节期初和期末的现金及现金等价物。我国《准则》也要求报告汇率变动对企业所持外币现金的影响额，并将其作为当期现金及现金等价物变动的一个调节项目单独列项反映。
根据我国《准则》，外币现金及现金等价物的增减净额是按期末汇率折算的外币现金余额减去按期初汇率折算的外币现金余额计算的。外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率进行了调整，而外币现金流量是按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的。由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的，而前者已按期末汇率调整，后者按发生日汇率或平均汇率折算，所以两者之间的差额即为汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额。在实务中，这一影响额可以采用倒挤法、逐笔法、逐月法等方法计算确定。现举例说明。
例2：接例1，假设该公司2002年1月1日有外币存款100万美元，2002年12月31日的汇率为1美元=8.40元人民币。
1.倒挤法
由于外币交易所引起的现金流量已按发生日的汇率或平均汇率折算，外币现金及现金等价物增减净额已按报告期期末汇率进行了调整，并且两者都反映在现金流量表中，因此，其计算公式为：汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额=外币现金及现金等价物净增加额—（经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额）。
例2中：①期末外币现金为110万美元（100+50-30+20-25-20+15）；②期末外币现金折算金额为924万元（110×8.40）；③期初外币现金折算金额为820万元（100×8.20）；④本期外币现金及现金等价物净增加额为1.04万元（924-820）；⑤经营、投资、筹资活动产生的现金流量净额为83.35万元，或者为83万元；⑥汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元（104-83.35），或者为21万元（104-83）。
倒挤法的适用有一个前提，即表内“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“外币现金及现金等价物净增加额”四个数字的计算必须准确，否则将“汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额”作为一个平衡项目倒挤计算就不科学了。
2.逐笔法
当企业外币业务不多，并且用现金流量发生日的汇率折算外币现金流量时，可以逐笔计算汇率变动对外币现金及现金等价物的影响。
例2中：①汇率变动对期初外币现金余额的影响为20万元[100×（8.40-8.20）]；②汇率变动对经营活动外币现金流入量的影响为10万元[50×（8.40-8.20）]；③汇率变动对经营活动外币现金流出量的影响为3万元[30×（8.40-8.30）]；④汇率变动对投资活动外币现金流入量的影响为0[15×（8.40-8.40）]；⑤汇率变动对投资活动外币现金流出量的影响为3.75万元[25×（8.40-8.25）]；⑥汇率变动对筹资活动外币现金流人量的影响为0[20×（8.40-8.40）]；⑦汇率变动对筹资活动外币现金流出量的影响为2.6万元[20×（8.40-8.27）]；⑧汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元。
3.逐月法
当企业外币业务较多，并且用期间固定汇率记账时，汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额可采用此法计算。此法需要逐月计算年末汇率相对于当月折算？正率的变动对外币
现金流量和外币现金余额的影响，最后求和即可。这种方法操作较为复杂，此处不再举例说明。
一、外币现金流量的折算和列示
l.外币现金流量折算汇率的选择
外币现金流量应折算成企业的报告货币，并在现金流量表中反映。对于折算汇率的选择，我国《企业会计准则——现金流量表》（以下简称《准则》）规定，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量，应以现金流量发生日的汇率或平均汇率折算。这里的平均汇率既可采用报告期的加权平均汇率，也可对报告期年初和年末的汇率进行简单平均。
2.外币现金流量的报表列示
外币现金流量在现金流量表中有两种列示方法：一是单独列项反映。这种方法可能会降低信息的相关性，而且当报告企业有多种外币时，操作上会变得复杂，实务中一般不采用。二是依其性质分别归入其他项目合并反映。由于外币现金流量在来源上并不构成单独的现金流量，而是由于企业以记账本位币以外的其他货币作为计量和结算单位而产生的，因此，经折算后的外币现金流量应依其性质分别归入经营活动、投资活动或筹资活动中合并反映。
3.实例分析
例1：假设某公司2002年度发生如下外币交易业务：①1月20日，出口商品一批，价格为50万美元，2月20日收到这笔外汇，收汇当日汇率为1美元；8.20元人民币；②3月18日进口原材料一批，价值30万美元，当日以美元付清货款，结汇日汇率为1美元=8.30元人民币；③5月18日，向中国银行借款20万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币；④6月1日日，以外币存款25万美元引进设备一套，结汇日汇率为1美元=8.25元人民币；⑤9月18日，归还中国银行20万美元，当日汇率为1美元=8.27元人民币；⑥12月31日，收到境外发行人以美元兑付的债券投资利息收入15万美元，当日汇率为1美元=8.40元人民币。
根据我国《准则》的规定，外币现金流量的有关折算和列示如下：
采用外币现金流量发生日的汇率折算：①经营活动产生的现金流量净额为161万元，其中：销售商品、提供劳务收到的现金为410万元（50×8.20）；购买商品、接受劳务支付的现金为249万元（30×8.30）。②投资活动产生的现金流量净额为-80.25万元，其中：债券投资利息收入为126万元（15×8.40）；购建固定资产所支付的现金为206.25万元（25×8.25）。③筹资活动产生的现金流量净额为2.6万元，其中：借款所收到的现金为168万元（20×8.40）；偿还债务所支付的现金为165.4万元（20×8.27）。④外币现金流量净额为83.35万元。
若采用平均汇率折算，报告期的平均汇率为8.30[（8.20+8.40）÷2].①经营活动产生的现金流量净额为166万元（50×8.30-30×8.30）；②投资活动产生的现金流量净额为-83万元（15×8.30-25×8.30）；③筹资活动产生的现金流量净额为0（20×8.30-20×8.30）；④外币现金流量净额为83万元。
从中可以看出，两种汇率所折算的结果是不同的。当简单平均汇率不具有代表性或汇率波动较大时，简单平均汇率所折算的结果有失准确性。
二、汇率变动对外币现金余额的影响及其列示
由于汇率变动对企业所持有的外币现金及现金等价物将产生影响，美国财务会计准则和国际会计准则都规定企业应在现金流量表中报告这一影响，以便调节期初和期末的现金及现金等价物。我国《准则》也要求报告汇率变动对企业所持外币现金的影响额，并将其作为当期现金及现金等价物变动的一个调节项目单独列项反映。
根据我国《准则》，外币现金及现金等价物的增减净额是按期末汇率折算的外币现金余额减去按期初汇率折算的外币现金余额计算的。外币现金及现金等价物的增减净额已按期末汇率进行了调整，而外币现金流量是按现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的。由于外币现金及现金等价物的增减净额是由外币现金流量引起的，而前者已按期末汇率调整，后者按发生日汇率或平均汇率折算，所以两者之间的差额即为汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额。在实务中，这一影响额可以采用倒挤法、逐笔法、逐月法等方法计算确定。现举例说明。
例2：接例1，假设该公司2002年1月1日有外币存款100万美元，2002年12月31日的汇率为1美元=8.40元人民币。
1.倒挤法
由于外币交易所引起的现金流量已按发生日的汇率或平均汇率折算，外币现金及现金等价物增减净额已按报告期期末汇率进行了调整，并且两者都反映在现金流量表中，因此，其计算公式为：汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额=外币现金及现金等价物净增加额—（经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额）。
例2中：①期末外币现金为110万美元（100+50-30+20-25-20+15）；②期末外币现金折算金额为924万元（110×8.40）；③期初外币现金折算金额为820万元（100×8.20）；④本期外币现金及现金等价物净增加额为1.04万元（924-820）；⑤经营、投资、筹资活动产生的现金流量净额为83.35万元，或者为83万元；⑥汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元（104-83.35），或者为21万元（104-83）。
倒挤法的适用有一个前提，即表内“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“外币现金及现金等价物净增加额”四个数字的计算必须准确，否则将“汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额”作为一个平衡项目倒挤计算就不科学了。
2.逐笔法
当企业外币业务不多，并且用现金流量发生日的汇率折算外币现金流量时，可以逐笔计算汇率变动对外币现金及现金等价物的影响。
例2中：①汇率变动对期初外币现金余额的影响为20万元[100×（8.40-8.20）]；②汇率变动对经营活动外币现金流入量的影响为10万元[50×（8.40-8.20）]；③汇率变动对经营活动外币现金流出量的影响为3万元[30×（8.40-8.30）]；④汇率变动对投资活动外币现金流入量的影响为0[15×（8.40-8.40）]；⑤汇率变动对投资活动外币现金流出量的影响为3.75万元[25×（8.40-8.25）]；⑥汇率变动对筹资活动外币现金流人量的影响为0[20×（8.40-8.40）]；⑦汇率变动对筹资活动外币现金流出量的影响为2.6万元[20×（8.40-8.27）]；⑧汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额为20.65万元。
3.逐月法
当企业外币业务较多，并且用期间固定汇率记账时，汇率变动对外币现金及现金等价物的影响额可采用此法计算。此法需要逐月计算年末汇率相对于当月折算？正率的变动对外币
现金流量和外币现金余额的影响，最后求和即可。这种方法操作较为复杂，此处不再举例说明。
