中级审计师《审计专业相关知识》预习：消费税

第四部分

第五章 税法

　　知识点三、消费税

　　一、纳税人

　　在中国境内生产、委托加工和进口属于消费税暂行条例所规定的消费品的单位和个人。

　　二、税目税率

　　（一）税目

　　烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板

　　（二）计税方法

　　注意：自2009年5月1日起， 对卷烟在批发环节加征一道从价税，税率5％

　　三、消费税的计税依据

　　（一）销售应税消费品的计税依据

　　（二）自产自用应税消费品的计税依据

　　视同销售

　　从价定率办法计算组成计税价格：

　　组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）

　　复合计税办法计算组成计税价格：

　　组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）

　　注意：从量定额征收消费税的消费品，消费税与售价和组成计税价格无关

　　推导：

　　组价=（成本＋利润）/（1－消费税税率）

　　消费税＝（成本＋利润）/（1－消费税税率）*消费税税率

　　组价包括：成本、利润、定额税、比率税

　　成本、利润、定额税占组价的*97％ 比例税占组价的*3％

　　推导：

　　组价=（成本＋利润+定额税）/（1－消费税税率）

　　=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）/（1－消费税税率）

　　比率税=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）/（1－消费税税率）*消费税税率

　　消费税＝定额税+比率税

　　（三）委托加工应税消费品的计税依据

　　1.定义：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　2.计算：

　　（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。

　　（2）没有同类消费品销售价格：按组成计税价格计算

　　组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

　　组价包括：材料、加工费、比例税率

　　材料、加工费占组价的97％，比例税率占组价的3％

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税税率）

　　组价包括：材料、加工费、定额税、比率税

　　材料、加工费、定额税占组价的*97％，比例税占组价的*3％

　　（四）进口应税消费品的计税依据

　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1-消费税税率）

　　组成计税价格＝（关税完税价格十关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税税率）

　　四、纳税义务发生时间与纳税期限

　　消费税纳税义务发生时间、纳税期限基本同增值税

　　五、纳税地点

　　1.纳税人销售应税消费品及自产自用的应税消费品，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

　　2.委托加工应税消费品，除了受托人为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。