中级审计师《审计理论与实务》预习：个别财务报表审计②

第二部分

第七章 财务报告审计

　　知识点五、个别财务报表审计②

　　二、利润表和所有者权益（或股东权益）变动表的审查

　　1.管理费用审查

　　（1）管理费用组成项目合法性的审查

　　国家规定的管理费用明细项目是该项审计的依据。

　　审计时应注意那些支出名称相同，但性质不同的费用项目在管理费用、制造费用、销售费用间混列的情况。

　　（2）各项管理费用的实际支出数合规性的审查

　　重点对允许列入管理费用一些项目的提取比例进行复核。

　　（3）管理费用当期发生额真实性的审查

　　检查有关凭证。查明有无开支不实，虚列和人为调节等问题。

　　（4）管理费用结转正确性的审查

　　审查期末结转时，有无将管理费用转入产品成本或任意多转、少转的问题。

　　鉴于管理费用明细项目繁多，审计时还应有针对性地对主要项目按其特点进行审查。

　　无形资产摊销合规性的审查

　　①无形资产摊销期限的审查。

　　②审查无形资产摊销额。

　　审计人员应根据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，复核其计算的正确性，并确定是否转入管理费用。

　　2.营业外收入审查（P370）

　　（1）营业外收入合法性的审查

　　有关制度明确规定了的营业外收入项目（非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、捐赠利得等），企业必须遵照执行，不得擅自增加项目，也不得扩大每项营业外收入的内容。

　　（2）营业外收入完整性的审查

　　审查可采用检查法和重新计算法……

　　如：出售固定资产净收益是指转让或变卖固定资产的价款收入减去清理费用后的净收入与固定资产账面净值的差额。审查时可检查“固定资产清理明细账”及有关原始凭证，并予以证实。

　　（3）营业外收入账务处理正确性的审查

　　按不同收入项目将“营业外收入明细账”分别与“银行存款”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户进行核对，查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。同时也要检查“营业外收入”账户是否留有余额。

　　3.审查企业收到的政府补助收入

　　政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，直接计入当期损益。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。

　　（1）与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

　　（2）与收益相关的政府补助，审查是否分别下列情况处理：

　　①用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用期间，计入当期损益；

　　②用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

　　（3）已确认的政府补助需要返还的，是否分别下列情况处理：

　　存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。

　　4.营业外支出审查（P371）

　　（1）营业外支出合规性、合法性的审查

　　按照有关规定，营业外支出包括非流动资产处置损失、非季节性和修理期间的停工损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、职工子弟学校经费、非常损失、盘亏损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。

　　由于营业外支出抵减当期利润，在实践中违反营业外支出的范围，擅自增加项目，提高开支标准，截留利润的现象比较常见，故应作为重点进行审查。

　　注意审查各项营业外支出是否经由有关部门审核批准。

　　（2）营业外支出正确性的审查

　　通过检查并核对“营业外支出明细账”，有关记账凭证和原始凭证，查明有无违反下列规定的情况：

　　①盘亏固定资产净损失应为固定资产原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔偿后的差额；

　　②固定资产损毁、报废的净损失应为固定资产变价收入减去清理费用后的差额与固定资产账面净值的差额；

　　③非常损失应为因自然灾害造成的各项资产的净损失，以及由此造成的停工损失和善后清理费用。

　　（3）营业外支出账务处理审查

　　企业发生的营业外支出在“营业外支出”账户进行核算。

　　审计人员通过将该账户与其他相关账户相对照，并审阅有关记账凭证、原始凭证，查明有关业务是否及时、正确地计入有关账户，金额是否正确，期末是否全部结转“本年利润”账户。