知识点:中级《审计理论与实务》生产与存货循环审计目标和方法（第三节）
下文为2020年中级《审计理论与实务》第二部分第三章第三节的知识点，还未开始2021年中级审计师考试备考的同学可参考以下内容，提前学习，其他章节内容小编将为大家陆续更新，请大家持续关注！
第02讲 存货审计目标、存货监盘
第三节 生产与存货循环审计目标和方法
一、存货审计目标
（1）证实存货的真实性、所有权与完整性。
（2）证实存货计价的正确性。
（3）证实存货采购和销售业务的合法性。
（4）证实存货账务处理和存货记录截止期的正确性。
（5）证实财务报表中存货披露的正确性。
二、存货审计方法
存货审计涉及数量和单价两个方面。
（一）获取年末存货余额明细表并执行以下工作
1.复核单项存货金额的计算（单位成本×数量）和明细表的加总计算是否准确。
2.将本年年末存货余额与上年年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。
（二）利用分析方法对存货进行检查（2020改写）
分析比较的内容主要有：
1.比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率等，以评价总体合理性。
2.将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能。
3.将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备。
4.将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。
5.分析前后各期的存货周转率，存货周转率的异常波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备；存货管理或控制程序发生变动；存货成本项目或核算方法发生变动以及存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动等情况。
6.分析前后各期的毛利率，毛利率的变动可能意味着被审计单位的销售产品总体结构、单位产品成本发生了变动。
（三）存货监盘（重要，2020年改写）
如果存货对财务报表是重要的，审计人员应当实施下列审计程序，获取有关存货的存在和状况的充分、恰当的审计证据：
（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；
（2）对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘。
用作：控制测试或实质性程序。
目的：获取有关存货数量和状况的审计证据。（1）存货的存在认定，（2）完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据。（3）此外，审计人员还能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。
监盘的具体工作要点为：共7点
1.制订存货监盘计划。
存货监盘计划的主要内容包括：存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的要点及关注事项；参加存货监盘人员的分工；抽盘存货的范围。
在制订存货监盘计划时，审计人员需要考虑：
（1）与存货相关的重大错报风险。影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种类，成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度等。
（2）与存货相关的内部控制的性质。在制订存货监盘计划时，审计人员应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（3）对存货盘点是否制定了恰当的程序，并下达了正确的指令。审计人员一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。如果认为存在缺陷，提请被审计单位调整。
（4）存货盘点的时间安排。如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，审计人员除实施存货监盘相关审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定存货盘点日与财务报表日之间的存货变动是否已得到恰当的记录。
（5）存货的存放地点。如有多个地点，可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括期末库存量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等），并考虑其完整性。
（6）是否需要专家协助。
2.监督盘点工作的进行。审计人员在存货盘点现场实施监盘时，应评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序，这些指令和程序包括：
（1）适当控制活动的运用，如收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序。
（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）。
（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法。
（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后出入库的控制。
审计人员应观察：（1）管理层制定的盘点程序（如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序）的执行情况，以获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。
（2）审计人员需要关注，所有在盘点日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内。
3.抽查盘点记录。在对存货盘点结果进行测试时，审计人员可以（1）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，（2）以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。（注意不同方向）
抽盘时发现差异：（1）查明原因，提请被审计单位更正；（2）应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。（3）审计人员还可以要求被审计单位重新盘点。
如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，审计人员应当实施替代审计程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）。
如果由于不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘，审计人员应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
4.鉴定存货的所有权。盘点存货时，应对各种存货的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的存货。
对于由第三方保管或控制的存货，审计人员可向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况，或实施检查及其他适合具体情况的审计程序：实施或安排其他审计人员实施对第三方的存货监盘（如可行）；获取其他审计人员针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查仓储单等与第三方持有的存货相关的文件记录；对于被作为抵押品的存货，要求其他机构或人员进行确认等。
5.验证存货明细账余额的正确性。
6.将盘点结果与存货明细账余额核对。如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。
7.查验存货质量。审计人员在监盘过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定。
第03讲 存货的计价和跌价准备审查
（四）存货计价的审查----采购；发出；截止期
一）材料采购的审查
1.材料计价的审查
按实际成本法计价——审查其成本构成项目是否真实、正确，计价方法是否保持前后期一致；
按计划成本法计价——审查材料成本差异处理是否正确。
2.材料采购成本的审查
（1）材料采购成本的构成项目是否完整
材料采购成本包括买价和采购费用两部分。
（2）材料采购费用分配比例是否合理
可直接计入/按所购各种材料的买价或重量进行分摊。
（3）材料采购成本是否合规、正确
（4）材料采购成本的计算方法是否符合有关规定
3.在途材料的审查
审计人员应通过有关账、证的核对，确定在途材料的真实性。
对超过正常期限的在途材料，审计人员应加以审查，主要应核实供货方是否已发货，超期限的原因是什么，有无丢失的可能，以便加强管理。
4.材料采购账务处理的审查
二）存货发出的审查
企业的存货出库主要是生产部门领用，有时也发生对外出售材料的情况。
1.生产领用材料的审查（数量、计价）
2.核实产成品出库的成本结转（数量、计价）
3.材料销售的审查（批准、价格）
三）存货截止期的审查
检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。抽查存货盘点日前后的购货发票和验收单或入库单，凡是12月31日前附有验收单或入库单的发票，表明货物已收到，并包括在本期的实地盘点存货范围之内；检查验收部门的记录，凡是资产负债表日或资产负债表日前购进的货物，应检查其相应采购发票是否在同期入账，对于未收到采购发票的入库存货，应检查是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。
对于发出和销售产成品计价的审查，审计人员可参照材料发出计价的审查，即首先要确定企业所使用的计价方法的合理性，包括先进先出法、加权平均法或个别计价法，其次要审查企业有无随意变动计价方法的情况。
审计人员必须审查资产负债表日前后若干日的产成品入库单与验收单和产成品的销售发票副联与提货单，以验证资产负债表日产成品截止数的正确性，揭露截止期业务处理不当，人为调剂库存产成品的情况。如资产负债表日虚报入库和销售，资产负债表日后再转出，或做相反处理，以调节利润。
（五）存货跌价准备的审查
存货成本高于其可变现净值----计提存货跌价准备
通过对存货跌价准备进行审查，查明存货跌价准备的真实性、转销的合理性、会计记录的完整性、期末跌价准备余额的正确性及披露的正确性。
1.取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表
复核加计该明细表的正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。
2.存货跌价准备计提合理性的审查
审计人员应予以重点关注：（与跌价相关的迹象）
（1）存货的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；
（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；
（3）有证据表明存货已经陈旧过时或者其实体已经损坏；
（4）存货已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；
（5）其他表明存货可能已经发生减值的迹象。
3.期后售价的审查
4.对存货跌价准备进行分析
审查前后各期存货跌价准备有无异常变动，是否存在利用跌价准备人为调节成本费用的情况。
5.核对相关会计科目
6.审查存货在财务报表中披露的正确性
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