中级审计师考试《审计理论与实务》复习：应交税费的审查

第二部分
第一章 销售与收款循环审计

　　知识点十二、应交税费的审查（P242 ）

　　1.取得或编制应交税费明细表

　　2.纳税范围、计税依据的审查

　　（1）应纳税内容的审查

　　（2）计税依据的审查

　　3.增值税的审查

　　（1）进项税额的审查

　　复核采购货物、购进免税农产品、接受应税劳务、接受投资或捐赠等应计进项税额的项目是否按规定进行了账务处理。

　　审查因货物改变用途、发生非正常损失应计的进项税额转出数是否正确，如购进货物用于在建工程的增值税是否错误计入进项税额；审查出口货物退税的计算、记录是否正确。

　　（2）销项税额的审查

　　审查存货销售、存货对外投资、捐赠他人、分配给投资者应计的销项税额，以及将自产、委托加工的产品用于非应税项目的销项税额计算、记录是否正确，以及视同销售处理却以产品成本为基数计算销项税额的问题。

　　审查主营业务收入账户，查明有无虚假退货或多冲减主营业务收入及销项税额的问题。

　　（3）应纳税额的审查

　　审查应纳增值税额的计算是否正确，是否把不应抵减的项目作了抵扣；

　　进口货物应纳增值税是否按照组成计税价格计算，有无抵扣增值税以外的其他税额。

　　应注意有无将应交增值税错误纳入“营业税金及附加”账户核算的问题。

　　对小规模纳税人，检查其是否按主管税务机关核定的征收率计算应纳税额，复核其计算的正确性及会计处理的正确性。

　　4.消费税的审查

　　（1）审计人员在了解企业生产经营范围的基础上，检查“营业税金及附加——消费税”明细账，并与“应交税费——应交消费税”明细账及有关记账凭证核对，检查企业是否正确地使用了税率，复算应纳消费税额是否正确无误，有无偷漏税行为。

　　（2）审查账务处理的正确性。

　　5.营业税的审查

　　（1）在了解企业经营性质、审查纳税范围、适用科目合规性的基础上，应进一步审查企业计算应纳营业税额时所用税率是否符合《营业税税目税率》的规定，营业额是否真实，尤其是价外费用有无漏列或少计的情况，复算应纳税额，验证其正确性。

　　（2）审查账务处理的正确性。

　　6.城市维护建设税的审查

　　7.其他应交税费的审查

　　8.营业税金及附加的审查

　　在查明被审计单位应交纳税种的基础上，结合“营业税金及附加”账户以及与该账户对应的“应交税费”等账户进行审查。

　　（1）取得与编制营业税金及附加明细表，复核加计其正确性，并与报表、总账、明细账核对相符。

　　（2）确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合税法规定。

　　（3）根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应缴纳的营业税、消费税、资源税、城建税、教育费附加等项目，检查其是否与本期应纳税额相一致。

　　（4）根据审定的营业收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳的营业税额是否正确。

　　（5）复核各项税费与应交税费各项目的勾稽关系是否正常。

　　（6）确定营业税金及附加在利润表上列示的正确性。