注册会计师考试《会计》微学习笔记：资产期末计量的差异

　　持有至到期投资按账面余额与预计未来现金流量现值孰低进行期末计量，而固定资产是按账面价值与可收回金额孰低进行期末计量。为什么前者用账面余额后者用账面价值？

　　分析：这与资产的减值是否可以转回有关。对于持有至到期投资、应收账款等减值准备可以转回的资产来说，用账面余额。对于固定资产、无形资产等减值准备不可以转回的资产来说，用账面价值。以固定资产为例，账面余额为50万元，计提折旧和减值准备后的账面价值为30万元，此时可收回金额为40万元，如果用账面余额与可收回金额比较，此时应该按照40来计量，但是若按照40来计量，说明一部分减值转回了，根据规定，固定资产的减值准备以后期间不得转回，所以这样计算就错误了。应该用账面价值与可收回金额比较，按两者孰低30进行期末计量，可收回金额高于账面价值，不能转回之前计提的减值准备。