注册会计师难点讲解：初始直接费用不计入长期应收款

　　根据新准则的规定，出租人发生的初始直接费用应计入长期应收款的入账价值，但教材459页例22－5的处理中，长期应收款的金额为3000000元，未加上初始直接费用100000元。2008年财政部新颁布的《企业会计准则讲解（2008）》对此作出了修复和完善：

　　教材例22－5的分录应为：

　　借：长期应收款-应收融资租赁款 3 100 000 
　　　　贷：融资租赁资产 2 600 000
　　　　　　银行存款 100 000
　　　　　　未实现融资收益 400 000

　　在计算内含报酬率时已考虑了初始直接费用的因素，为了避免未实现融资收益高估，在初始确认时应对未实现融资收益进行调整，借“未实现融资收益”，贷“长期应收款——应收融资租赁款”。本例中：

　　借：未实现融资收益 100 000
　　　　贷：长期应收款 100 000

　　未实现融资收益=[最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值]-[最低租赁收款额的现值+初始直接费用的现值+未担保余值的现值]=[3 000 000+100 000+0]-[2 700 000+100 000+0]=300 000。

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