注册会计师考试《财务成本管理》科目
第二十二章 业绩评价
知识点十五、利润中心的业绩评价二
三、利润中心的考核指标
利润中心责任指标,主要是利润,在评价利润中心业绩时,至少有三种选择,即边际贡献、部门可控边际贡献、部门营业利润。
考核指标及计算公式 | 说 明 |
边际贡献=部门销售收入-销货成本和变动费用 | 以边际贡献作为业绩评价依据不够全面,因为部门经理至少可以控制某些固定成本,并且在固定成本和变动成本的划分上有一定的选择余地。因此,业绩评价至少应包括可控制的固定成本。 |
部门可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本 | 以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的,它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力。 |
部门营业利润=部门可控边际贡献-不可控固定成本 | 以部门营业利润作为业绩评价依据,可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献,而不适合于部门经理的评价。 |
尽管利润指标具有综合性,但仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充,包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长期目标的平衡等。 |
四、内部转移价格
(一)制订转移价格的目的有两个:一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁,使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价;另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策,生产部门据此确定提供产品的数量,购买部门据此确定所需要的产品数量。
(二)内部转移价格的种类
种类 | 适用条件 | 确定方法 |
市场价格 | 中间产品存在完全竞争市场 | 市场价格减去对外的销售费用 |
以市场为基础的协商价格 | 中间产品存在非完全竞争的外部市场 | 双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。 |
变动成本加固定费转移价格 | 总需求量不能超过供应部门的生产能力,但需求量也不能很少 | 中间产品的转移用单位变动成本定价,同时还向购买部门收取固定费。 |
【提示】如果购买部门需要的中间产品很少,由于仍然需要支付固定费,这种情况下,市场风险全部由购买部门承担了,而供应部门仍能维持一定利润水平,显得很不公平。 因此,只有在最终产品市场稳定的情况下,才适合采用这种内部转移价格。 | ||
全部成本转移价格 | 无法采用其他的转移价格 | 全部成本或者全部成本加上一定利润 |
【提示】以目前成本为基础,会鼓励部门经理维持比较高的成本水平,并据此取得更多的利润。 因此,只有在无法采用其他形式转移价格时,才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。 |
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