注册会计师考试《财务成本管理》科目
第十九章 标准成本计算
知识点八、标准成本系统的账务处理特点
为了同时提供标准成本、成本差异和实际成本三项成本资料。标准成本系统的账务处理具有以下特点：
（一）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
【存货类账户登记标准成本】
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。
（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异
在需要登记“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户时，应将实际成本分离为标准成本和有关的成本差异，标准成本数据记入“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户，而有关的差异分别记入各成本差异账户。
各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
（三）各会计期末对成本差异进行处理
各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：
1、结转本期损益法
按照这种方法，在会计期末将所有差异转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。
采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。
2、调整销货成本与存货法
按照这种方法，在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。由已销产品承担的差异转入当期损益，由存货承担的部分仍然留在差异账户。
采用这种方法的依据是税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。本期发生的成本差异，应由存货和销货成本共同负担。
问题：闲置能量差异是一种损失，并不能在未来换取收益，作为资产计入存货成本明显不合理。
【变通的处理方法】
成本差异的处理方法，企业可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用调整销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法，其他差异则可因企业具体情况而定。
值得强调的是，差异处理的方法要保持一贯性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。
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