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注册会计师考试《审计》科目
特定情形下对独立性原则的运用 |
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| 特定情况 | 可能产生威胁因素 | 基本原则 | 具体情形 | 评价标准 | 防范措施 | 说明 |
| 经济利益 | 经济利益 | 鉴证小组成员或其直亲在鉴证客户内有直接经济利益或重大的间接经济利益 | 拥有经济利益人员的角色、经济利益的重大性和经济利益的类型（直接或间接） | ①在该人员成为鉴证小组成员之前将直接经济利益处置②在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余经济利益不再重大；③将该鉴证小组成员调离鉴证业务 | 可防可治不可怕 | |
| 贷款和担保 | 一般无威胁，有则为经济利益 | ①所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些鉴证客户作为所的贷款担保人②鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人。 | 对于情形①，只要贷款是按正常贷款程序、条件和要求进行的，且贷款对所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁；对于情形②，只要贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不对独立性产生威胁。 | 对于情形①，如贷款对鉴证客户或所是重大的，则可能需要请包括所以外的其他注册会计师复核已做了工作。 | ||
| 与鉴证客户存在密切的经营关系 | 经济利益、外界压力 | 所与鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间存在密切经营关系，或所与审计客户之间存在密切经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁 | ①在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；②将所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易；③所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为所产品或服务的分销商或交易商。 | ①在审计业务中，除非经济利益对于所及审计客户不重大，以及经营关系对于所及审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。②在非审计的鉴证业务中，除非经济利益对于所和审计客户明显不重要，否则没有防范措施可以将该威胁降至可接受水平。 | 两种情况下，唯一可能采取的措施是：①终止该经营关系；②降低关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要；③拒绝执行该鉴证业务。 | 就鉴证小组成员而言，除非经济利益不重大，经营关系明显不重要，否则唯一适当的措施是将其调离鉴证小组。 |
| 家庭和个人关系 | 经济利益、关联关系和外界压力 | 鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，或曾经在鉴证业务所涉及的期间处于这样的职位 | 只有通过将相应人员调离鉴证小组，如不采取这一防范措施，惟一可能的行动是撤出该鉴证业务 | |||
| 应当评价威胁重要性，如威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施将威胁降至可接受水平 | 鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工 | ①该近缘亲属在客户中职位；②该专业人员在鉴证小组中的作用。 | ①将该人员调离鉴证小组；②如果可能，调离鉴证小组内的职责，使该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项；③制定政策和程序，使职员能够向所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题 | |||
| 与鉴证客户发生雇佣关系 | 经济利益、关联关系和外界压力 | 如威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施将威胁降至可接受水平 | 鉴证小组成员、所的合伙人或前任合伙人已加入鉴证客户 | ①该人员在鉴证客户中所担任的职务；②该人员将与鉴证小组发生关联的程度；③该人员离开鉴证小组或所的时间长短；④该人员以前在鉴证小组或所中的职位。 | ①考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性；②委派一个与加入鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务；③请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议；④对鉴证业务进行质量控制复核。 | 可防 |
| 最近曾在鉴证客户中工作 | 经济利益、自我评价和关联关系 | 鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁，在鉴证小组成员需要对其在鉴证客户工作期间编制的对象或估价的财务报表要素出具报告的情况下，尤其如此 | 在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工 | 威胁非常大 | 没有防范措施能够将其降至可接受水平，这样的人员不应当分配到相应的鉴证小组 | 不可防 |
| 在鉴证报告涉及的期间以前，鉴证小组成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工 | ①该人员在鉴证客户中担任的职务②该人员离开鉴证客户的时间长短③该人员在鉴证小组中的职责 | ①请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议；②与公司治理层，如审计委员会，讨论这一问题 | 可防 | |||
| 作为鉴证客户的经理或董事 | 自我评价、经济利益 | ①所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大；②如所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大 | 没有防范措施能够将其降至可接受水平 | 不可防 | ||
| 高级职员与鉴证客户之间的长期联系 | 关联关系 | 如威胁并非明显不重要，就应当考虑并采取防范措施将威胁降至可接受水平 | 一项鉴证业务中，长期委派同一名高级职员 | ①该人员成为鉴证小组成员的时间长短②该人员在鉴证小组中的角色③会计师事务所的结构④鉴证业务的性质 | ①轮换鉴证小组的高级职员②请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议③进行独立的内部质量复核 | 可防 |
| 向鉴证客户提供非鉴证业务 | 经济利益、自我评价 | 以下活动通常可能产生重大的经济利益或自我评价威胁，只有避免这些活动或拒绝接受该鉴证业务才能将威胁降到可接受水平 | ①授权、执行或完成一项交易，或代表鉴证客户进行授权，或得到授权；②确定应当实施所的哪个建议；③以管理层的角色向负责公司治理的部门进行报告。 | 只有避免这些活动或拒绝接受该鉴证业务才能将威胁降到可接受水平 | 不可防 | |
| 以下活动可能产生自我评价或经济利益威胁，所和师应评价威胁重要性，如威胁并非明显不重要，则有必要考虑和采取防范措施以消除威胁或将威胁降到可接受水平。 | ①保管鉴证客户的资产；②监督鉴证客户的员工从事他们日常重复的活动；③编制原始凭证，或者以电子或其他形式生成数据，以证明一项交易的发生（如采购订单、工时记录或客户订单）。 | ①做出安排，使提供这种服务的人员不参与鉴证业务；②请其他注册会计师就这些活动对所和鉴证小组独立性潜在影响提供建议；③法规中规定的其他防范措施。 | 不可防 | |||
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