中级会计师考试科目《中级会计实务》第十六章 外币折算
知识点一 外币交易的会计处理
一、记账本位币的确定
记账本位币可以是外币，但编报货币必须是人民币。记账本位币只能有一种。
选择记账本位币，应当考虑下列因素：（1）销售计价；（2）料工费计价；（3）融资货币。
境外经营记账本位币的确定（假设本公司是人民币）：（1）自主性，自主性小的选用人民币，否则选用外币；（2）与本企业交易比重，比重大的选用人民币，否则选用外币；（3）现金流影响，影响大的选用人民币，否则选用外币；（4）现金流是否足够还债，不够的采用人民币，否则采用外币。
企业记账本位币一经确定，不得随意变更。记账本位币确需变更时，应当采用变更当日的即期汇率折算所有报表的所有项目，比较报表以可比当日的即期汇率折算报表项目。
二、外币交易的会计处理
外币业务包括外币交易和外币报表折算。
外币交易是指以外币计价或者结算的交易。
外币报表折算，即将以某种货币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。
（一）账户设置
1.外币账户的格式
应收账款——美元（$1000）7000（RMB）
外币账户按人民币登记的同时，还记录外币金额。
可见，外币账户是二级明细账户。即在外币结算的货币性资产和货币性负债的账户下，设置外币明细账户。
2.外币账户的种类
外币账户有两类：外币货币性资产账户和外币货币性负债账户。
（1）外币货币性资产账户
外币货币性资产账户，包括外币货币资金账户（库存现金、银行存款、其他货币资金）；外币应收款项账户（应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利、长期应收款，不含预付账款）；外币持有至到期投资账户。
（2）外币货币性负债账户
外币货币性负债账户包括：短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款、应付债券、应付利息、应付股利等。
注：预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。预收款项和预付款项通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算，不属于将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
非货币性项目不设置外币户。
3.汇兑损益的核算科目
一般情况下，汇兑损益记入“财务费用——汇兑差额”；
符合资本化条件的汇兑损益计入在建工程。
（二）会计核算的基本程序
假设记账本位币为人民币。
第一，交易日，将外币交易金额按即期汇率或近似汇率折算为人民币金额；同时登记外币金额。
第二，期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原有人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”科目。
第三，结算（收付款）日，转销外币账户的余额，与对方科目之间的差额，记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（三）即期汇率和即期汇率的近似汇率
外币业务的折算汇率有两种：
1.即期汇率
汇率有三种表示方式：（银行）买入价、（银行）卖出价和中间价。中间价是银行买入价与卖出价的平均价。
即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。
2.即期汇率的近似汇率
在汇率变动不大时，也可以采用近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期的平均汇率。
（四）外币交易的账务处理
两部分讲解：外币交易和期末调整。
外币交易主要有四种：（1）外币购销；（2）外币借款；（3）外币兑换；（4）外币投资。
外币交易会计处理时，对外币账户按折算汇率进行折算，其他账户以其为基础计量；非外币账户不按折算汇率进行折算。
1.外币购销（以销售为例）
2.外币借款
3.外币兑换
外币兑换的交易日和结算日为同一天，因此，兑换当时便确认汇兑损益。银行存款外币户按折算汇率进行折算，而人民币户按银行买入价或卖出价计算。
4.外币投资
无论企业的外币交易采用即期汇率还是近似汇率折算，无论投资合同是否规定折算汇率，企业收到外币投资的，均按照收到当日的即期汇率折算外币资产和实收资本（或股本）。
（五）期末调整
期末，要对外币计量的资产负债项目进行处理。一般按单个项目对外币货币性账户进行了调整。实务中，往往是期末集中对所有外币货币性项目和外币非货币性项目一起调整。
1.货币性项目
期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
2.非货币性项目
区分历史成本计量和公允价值计量两种情形。
（1）历史成本计量的项目
历史成本计量的外币非货币性项目，期末不应调整其账面余额，不产生汇兑差额。
但后续计量必须使用外币反映的，比如减值测试计算可变现净值或可收回金额时，使用的公允价值、销售价格等信息必须以外币反映的，则使用当日的即期汇率折算。
这仅是后续计量中公允价值等的确定问题，并不是纯粹的外币业务。所以，外币汇率变动因素也存在影响。存货，固定资产、无形资产等任何一种资产都可能存在类似问题。
（2）公允价值计量的项目
对于以公允价值计量的非货币性项目，如果期末的公允价值必须以外币反映的，则应按当日的即期汇率折算。其他会计处理按照有关资产或负债项目后续计量的原则进行。
比如，交易性金融资产公允价值变动计入“公允价值变动损益”，可供出售金融资产公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”。
这是后续计量中公允价值的确定问题，而不是纯粹的外币业务。外币汇率变动因素也存在影响。
汇兑差额小结：
1.货币性项目产生的汇兑差额，一般情况下计入“财务费用——汇兑差额”；符合资本化条件的汇兑损益计入在建工程。
2.非货币性项目产生的汇兑差额，属于期末价值变动的一部分，计入价值变动相应科目（比如，交易性金融资产计入“公允价值变动损益”，可供出售金融资产计入“资本公积”）。
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