中级会计师《中级会计实务》强化预习：永久性差异和暂时性差异

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章　所得税

　　知识点二　永久性差异和暂时性差异

　　一、永久性差异

　　教材没有出现永久性差异的概念，但出现了例子。可能产生永久性差异的12个项目：

　　（1）超过扣除标准的职工福利费（工资总额的14%）、工会经费（工资总额的2%）；

　　（2）业务招待费允许扣除60%，但最高不超过销售（营业）收入的5‰；

　　（3）研发支出加计50%扣除；

　　（4）公益性捐赠支出不超过利润总额12%的部分准予扣除；

　　（5）罚款支出；

　　（6）非广告性赞助；

　　（7）向非金融企业借款超过同期同类银行贷款利率的借款利息不予扣除；

　　可能产生永久性差异的项目

　　（8）可供出售股票和成本法核算的长期股权投资收到现金股利（即权益性投资的股利所得持有期超过12个月）免税（但转让所得不免税）；

　　（9）一年内技术转让所得五百万以下免税，超额减半纳税；

　　（10）国债利息收入；

　　（11）教育费附加返还款不再重复计税（会计计入营业外收入）；

　　（12）关联方交易收益。

　　了解即可，无需记忆。

　　二、暂时性差异

　　产生暂时性差异的项目通常有且仅有两类：资产和负债。

　　暂时性差异＝账面价值－计税基础

　　资产的账面价值：

　　一般资产：账面价值＝账面余额－减值准备

　　固定资产和无形资产等：账面价值＝账面余额－累计折旧（累计摊销）－减值准备

　　负债的账面价值：

　　账面价值＝账面余额