中级会计师《中级会计实务》强化预习：资产计税基础

中级会计师考试科目《中级会计实务》第十五章　所得税

　　知识点三　资产的计税基础

　　资产的计税基础＝按照税法计算的资产价值＝未来可以税前扣除的金额

　　资产的账面价值＝按照会计计算的资产价值

　　（1）固定资产

　　账面价值＝账面余额－累计折旧（会计）－减值准备

　　计税基础＝账面余额－累计折旧（税法）

　　账面余额即初始成本，税法与会计无差别；但折旧方法、折旧年限和减值准备存在差异。

　　（2）无形资产

　　区分初始计量和后续计量两个阶段分析。

　　初始计量时：

　　①外购无形资产账面价值＝计税基础

　　②内部研发的无形资产，账面价值摊销时可按150%税前扣除。即，内部研发的无形资产，计税基础是账面价值150%.内部研发无形资产初始计量时，账面价值低于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　无形资产后续计量

　　后续计量时，会计与税法存在差异，具体区分两类无形资产：

　　①使用寿命确定的无形资产

　　账面价值＝账面余额－累计摊销（会计）－减值准备

　　计税基础＝账面余额－累计摊销（税法）

　　②使用寿命不确定的无形资产

　　账面价值＝账面余额－减值准备

　　计税基础＝账面余额－累计摊销（税法）

　　（3）交易性金融资产

　　税法规定，交易性金融资产的公允价值变动损益，计税时不予以考虑。即，税法不认可交易性金融资产的公允价值变动，只认可其初始成本。 交易性金融资产的计税基础＝初始成本即入账价值（无论持有多少年）。

　　持有期间，会计上采用公允价值计量，既可能涨价，也可能是跌价，所以，交易性金融资产的账面价值，既可能大于计税基础，也可能小于计税基础。因此计税基础与账面价值必然存在差异。

　　（4）投资性房地产

　　①成本模式计量

　　账面价值＝账面余额－累计折旧或摊销（会计）－减值准备

　　计税基础＝账面余额－累计折旧或摊销（税法）

　　②公允价值模式计量

　　账面价值＝公允价值

　　计税基础＝账面余额－累计折旧或摊销（税法）