中级会计师考试《中级会计实务》强化预习：无形资产的后续计量

会计职称考试《中级会计实务》第六章 无形资产

　　知识点三 无形资产的后续计量

　　一、无形资产使用寿命的确定

　　无形资产的后续计量方法，取决于无形资产的使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销；使用寿命不能确定的无形资产不摊销，但应进行减值测试。

　　使用寿命有限的无形资产账面价值＝账面余额－累计摊销－减值准备

　　使用寿命不确定的无形资产账面价值＝账面余额－减值准备

　　（一）估计无形资产的使用寿命应考虑的因素

　　1.产品寿命周期；

　　2.技术、工艺等；

　　3.行业运用的稳定性和产品的市场需求；

　　4.竞争者的行动；

　　5.维护支出；

　　6.控制期限；

　　7.与其他资产使用寿命的关联性等。

　　（二）无形资产使用寿命的确定

　　无形资产使用寿命应是合同性期限、法定期限与预计使用年限等三者当中的较短者。

　　一般来说，专利权（10年或20年）、商标权（10年）和著作权（50年）为法定期限，专营权（即特许经营权）和土地使用权为合同期限，而非专利技术通常没有使用期限。因此，非专利技术通常属于使用寿命不确定的无形资产，而专利权、商标权、著作权、专营权和土地使用权通常属于使用寿命有限的无形资产。

　　（三）无形资产使用寿命的复核

　　使用寿命确定后，在以后的会计期间，要进行复核。如果根据最新证据，变更无形资产的使用寿命或摊销方法，那么，要按照会计估计变更处理。这点和固定资产是相一致的。

　　二、使用寿命有限的无形资产摊销

　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销。

　　（一）应摊销金额

　　应摊销总额＝入账价值－残值－减值准备。

　　无形资产的残值一般为零，也就是说，无形资产一般没有残值。除非出现两种特殊情况：

　　①有第三方承诺结束时愿意购买；

　　②存在活跃市场的残值信息，并且市场一直存在。如果确实有残值，则计算摊销费用时应将其扣除，这和固定资产折旧的道理是一样。并且，残值在以后期间还要进行复核，如果残值重新估计以后高于其账面价值，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

　　（二）摊销期和摊销方法

　　当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。注意与固定资产折旧的区别。

　　摊销方法企业自行确定，企业可以采用任何自己认为合理的方法来摊销无形资产。无法可靠确定无形资产经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。固定资产的折旧方法只有四种，企业只能从中选择一种。

　　（三）无形资产摊销的会计处理

　　无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但是还有例外，如果某项无形资产专门用于生产某种产品，则摊销费用计入制造费用。记入制造费用是极少数情况。

　　三、使用寿命不确定无形资产减值测试

　　对于使用寿命不确定的无形资产不摊销（不能确定摊销期限），应在每个会计期间进行减值测试。计提减值准备的账务处理为：

　　借：资产减值损失

　　　　贷：无形资产减值准备

　　注意：使用寿命有限的无形资产，出现减值迹象时，同样要进行减值测试。

　　区别：使用寿命有限的无形资产只有出现减值迹象之后，才进行减值测试；而寿命不确定的无形资产，每年年末，不管有没有出现减值迹象，都需要进行减值测试。