中级会计师《中级会计实务》强化提高：建造合同收入

会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入

　　知识点三：建造合同收入

　　（一）建造合同收入

　　1.建造合同收入

　　需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。

　　2.特别问题

　　（1）因订立合同而发生的费用

　　建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。

　　（2）零星收益

　　与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资（指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等）取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。

　　（3）期间费用不计入合同成本

　　（二）建造合同的结果能够可靠地估计

　　企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作的测量等方法确定。

　　注意，在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例计算完工程度时，累计实际发生的合同成本，不包括：

　　1.施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。

　　2.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。但是根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。

　　比如，企业要建造一条高速公路，其中有一段因跨山需要打隧道，打隧道的工程对外分包给另外一个企业，工程款项为10 000万元，合同规定两年内完成。按规定在两年内按工作量支付分包款。假设第一年完成工作量的40%，第二年完成60%.则第一年预付了5 000万元的款项，但这5 000万元企业不能全部计入到第一年的工程成本，第一年工程成本只能计4 000万元。

　　（三）建造合同的结果不能可靠地估计

　　如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能采用完工百分比法确认合同收入与费用，应区别以下情况处理：

　　1.合同成本能够收回的

　　合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用。

　　2.合同成本不可能收回的

　　应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。

　　（四）预计的合同损失

　　如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。