（一）直接人工成本差异的含义
直接人工成本差异是指在实际产量下直接人工实际成本与实际产量下标准成本之间的差异。可分解为直接人工效率差异和工资率差异。
（二）直接人工成本差异的计算及形成原因
| 成本差异 | 公式 | 形成原因 | 责任部门 |
| 直接人工效率差异（用量差异） | （实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率 | 工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等。 | 其主要责任部门是生产部门。 |
| 直接人工工资差异（价格差异） | （实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时 | 工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等等。 | 其主要责任部门劳动人事部门。 |
【提示】直接人工成本差异（总差异）＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异
变动制造费用成本差异的计算和分析
（一）变动制造费用成本差异的含义
变动制造费用成本差异是指实际产量下实际发生的变动制造费用与实际产量下的标准变动制造费用的差异。可以分解为效率差异和耗费差异两部分。
（二）变动制造费用成本差异的计算及形成原因
| 成本差异 | 公式 | 形成原因 | 责任 |
| 变动制造费用效率差异（用量差异） | （实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率 | 工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等。 | 主要责任部门是生产部门 |
| 变动制造费用耗费差异（价格差异） | （变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时 | 预算或标准估计有误、实际变动制造费用的发生额与预计数发生偏差、间接材料价格的变化、间接人工工资的调整、间接材料质量的低劣、其他各项费用控制不当等。 | 由部门经理负责 |
【提示】
（1）变动制造费用成本差异（总差异）＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
（2）上表中的工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法。
（3）变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总额÷预算产量标准总工时
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