《中级会计实务》知识点预习：通过进一步加工而取得的存货

2013会计职称考试《中级会计实务》 第二章 存货

　　知识点预习二：通过进一步加工而取得的存货

　　委托加工业务中，受托方代收代缴消费税，由委托方承担：

　　①收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费——应交消费税”的借方；

　　②收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方。

　　1.委托外单位加工的存货

　　【例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%.要求：根据上述材料编写甲企业委托加工物资的相关账务处理。

　　甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

　　（1）发出委托加工材料

　　借：委托加工物资 　　　　　　　20 000

　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　20 000

　　（2）支付加工费用和税金

　　假设消费税组成计税价格为X，

　　X＝20 000＋7 000＋10%X

　　X－10%X＝20 000＋7 000

　　（1－10%）X＝20 000＋7 000

　　X＝（20 000＋7 000）/（1－10%）

　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）÷（1－10%）＝30 000（元）

　　受托方代收代交的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）

　　应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：委托加工物资 7 000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

　　　　　　　　——应交消费税 3 000

　　　贷：银行存款 11 190

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：委托加工物资 10 000（7 000＋3 000）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

　　　贷：银行存款 11 190

　　（3）加工完成，收回委托加工材料

　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时

　　借：原材料 27 000（20 000＋7 000）

　　　贷：委托加工物资 27 000

　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

　　借：库存商品 30 000（20 000＋10 000）

　　　贷：委托加工物资 30 000

　　2.自行生产的存货

　　自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用。