| 投 资 性 房 地 产 的 后 续 计 量 | 成 | 会计处理要求 | 计提折旧、计提减值，确认其他业务收入或成本 | |||||||||
| 科目设置 | 投资性房地产、投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房地产减值准备。 | |||||||||||
会计处理 | 取得资产 | 借：投资性房地产 贷：银行存款 | ||||||||||
| 确认租金收入 | 借：银行存款（或其他应收款） 贷：其他业务收入 | |||||||||||
| 计提折旧 | 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） | |||||||||||
| 计提减值准备 | 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 | |||||||||||
| 处置所得 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 | |||||||||||
| 转销科目余额 | 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 | |||||||||||
| 公 允 价 值 模 式 | 条件 | 1）所在地有活跃市场； 2）市场价格可以获得。 | ||||||||||
| 会计处理要求 | 1）不计提折旧，不计提减值； 2）期末按公允价值计量，确认公允价值变动损益 | |||||||||||
| 科目设置 | “投资性房地产”科目下设“成本”和“公允价值变动”明细科目。 | |||||||||||
| 账务处理 | 取得 | 借：投资性房地产——成本 贷：银行存款 | ||||||||||
| 确认租金 | 借：银行存款（或其他应收款） 贷：其他业务收入 | |||||||||||
| 期末计价 | 借：投资性房地产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 | |||||||||||
| 处置 | 确认处置收入 | 借：银行存款 贷：其他业务收入 | ||||||||||
| 转销账面价值 | 借：资本公积—其他资本公积（转销余额） 其他业务成本（倒挤差额） 贷：投资性房地产—成本（转销余额） 借或贷：投资性房地产—公允价值变动 借或贷：公允价值变动损益（转销余额） | |||||||||||
| 两种模式出售房 地产时均应计算营业税 | 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 | |||||||||||
| 后续计量模式的变更 | 计量模式的变更，是指成本模式计量改为公允价值模式，但是，公允价值模式计量不能改为成本模式计量。另外，成本模式计量改为公允价值模式计量时，应该将企业所有投资性房地产均进行改变，不能只改变部分房地产的计量模式。 | |||||||||||
| 投资性房地产后续计量模式的变更，属于会计政策变更，应该采用追溯调整法处理。 | ||||||||||||
| 投资性房地产成本模式转为公允价值模式计量的会计处理（采用追溯调整法处理） | 借：投资性房地产——成本（变更日公允价值） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 利润分配——未分配利润 盈余公积 | |||||||||||
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