会计职称考试《中级财务管理》关于捐赠支出的抵税分析

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　　众所周知，企业为了提高声誉，承担其社会责任，有时候会是进行捐赠支出的，也正因为这部分营业外支出，使得企业少交了一大部分所得税，而这也不是捐多少，就能少交多少的，书上的规定很明确，可是弄明白怎么做题确实是个漫长的过程。

　　教材例7-16就是个极好的例子，据说2011年的教材上它还不是这样的，咱们现在看见的2012版教材是经过修订的，我觉得还是别再翻以前的课本了，不然会很糊涂的，弄清楚新版的做法就万事大吉啦。题目就不介绍了，从最令人混沌的式子说起，[10000-（10000-1500）×12%]×25%=2245（万元）。

　　书上说了，按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分。准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。

　　也就是说，这可以扣除的12%是以年度利润总额为基数的，本题中的10000是未考虑捐赠支出时候的利润总额，说白了，根本就不是企业真正的利润总额，捐赠支出属于营业外支出，当然要在计算利润总额的时候减去，所以以10000-1500得出的数据来乘以12%，才是可以在税前扣除的部分，也就是（10000-1500）×12%。接下来就是应纳税所得额了，好多时候，当然我说的是别的题，应纳税所得额和利润总额是相等的，也正因为如此，这道题才那么不好弄明白，但是实际上，它俩是不能划等号的，比如这道题，应纳说所得额不应该是减去全部捐赠支出以后的利润总额，因为国家规定，超出的部分还是要交税的。所以这里的应纳税所得额就是10000减去可以税前扣除的部分，也就是10000-（10000-1500）×12%，这才是企业用来计算所得税的基数，用它乘以所得税税率25%，才是应纳税额。

　　这道题困扰了我好久，看见答疑板上有好多跟我遇到同样困难的同学，我个人觉得吧，其实有时候我们弄不明白某些题是怎么做出来的时候，是我们确实没有把教材理解透彻，真正把教材理解了以后，应该都是没什么大问题的，就像现在再回头看教材的那句话，按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分。准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。是不是特别清晰呢？

作者：正保会计网校学员　小小的房子