会计职称考试《中级会计实务》例题解析：劳务成本的账务处理

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　　甲公司于20×9年4月1日与乙公司签订一项咨询合同，并于当日生效。合同约定，咨询期为2年，咨询费为300 000元；乙公司分三次等额支付咨询费，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。甲公司估计咨询劳务总成本为180 000元（均为咨询人员薪酬）。假定甲公司每月提供的劳务量均相同，可以按时间比例确定完工进度，按年度编制财务报表，不考虑其他因素。甲公司各年度发生的劳务成本资料如表14-2所示。

　　表14-2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元

　　甲公司的财务处理如下：

　　（1）20×9年度

　　①实际发生劳务成本

　　借：劳务成本——咨询成本 70 000

　　　　贷：应付职工薪酬 70 000

　　②预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　　　贷：预收账款——乙公司 100 000

　　③确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　提供劳务的完工进度＝9个月／24个月×100%＝37.5%

　　确认提供劳务收入＝300 000×37.5%－0＝112 500（元）

　　结转提借劳务成本＝180 000×37.5%－0＝67 500（元）

　　借：预收账款——乙公司 112 500

　　　　贷：主营业务收入——咨询收入 112 500

　　借：主营业务成本——咨询成本 67 500

　　　　贷：劳务成本——咨询成本 67 500

　　（2）2×10年度

　　①实际发生劳务成本

　　借：劳务成本——咨询成本 90 000

　　　　贷：应付职工薪酬 90 000

　　②预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　　　贷：预收账款——乙公司 100 000

　　③确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　提供劳务的完工进度＝21个月／24个月×100%＝87.5%

　　确认提供劳务收入＝300 000×87.5%－112 500＝150 000（元）

　　结转提供劳务成本＝180 000×87.5%－67 500＝90 000（元）

　　借：预收账款——乙公司 150 000

　　　　贷：主营业务收入——咨询收入 150 000

　　借：主营业务成本——咨询成本 90 000

　　　　贷：劳务成本——咨询劳务 90 000

　　（3）2×11年度

　　①实际发生劳务成本

　　借：劳务成本——咨询劳务 20 000

　　　　贷：应付职工薪酬 20 000

　　②预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　　　贷：预收账款——乙公司 100 000

　　③确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　确认提供劳务收入＝300 000－112 500－150 000＝37 500（元）

　　结转提供劳务成本＝180 000－67 500－90 000＝22 500（元）

　　借：预收账款——乙公司 37 500

　　　　贷：主营业务收入——咨询收入 37 500

　　借：主营业务成本——咨询成本 22 500

　　　　贷：劳务成本——咨询成本 22 500

作者：正保会计网校学员 穆紫晓儿