会计职称《中级会计实务》考点解析：不附追索权的应收债权出售

来源：正保会计网校论坛 2012-01-15

普通

　　不附追索权的应收债权出售，应按应收债权出售的原则来处理。企业应将所出售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回等，确认出售损益。其会计处理如下：

　　（1）出售时：

　　借：银行存款（按实际收到的款项）

　　　　营业外支出（按借方差额）

　　　　其他应收款（按协议约定预计将发生的销售退回等）

　　　　贷：应收账款等（按售出应收债权的账面余额）

　　（2）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回如果等于原已计入“其他应收款”科目的金额

　　借：主营业务收入（按实际发生的销售退回金额）

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额）

　　　　贷：其他应收款

　　（3）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。

　　这样来理解：企业将应收债权出售给银行，从银行取得资金（扣除预计发生销售退回的金额，因为发生销售退回的部分购货方不会支付给银行款项，银行买入应收债权时也就不会支付给销货方这部分款项）。如果实际发生销售退回的金额小于预计发生销售退回的金额，差额应由银行补付给销货方；如果实际发生销售退回的金额大于预计发生销售退回的金额，差额应由销货方补付给银行。

　　【例题·计算题】2008年3月15日，甲公司销售一批给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2008年10月31日付款，2008年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2008年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　（1）2008年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 263250

　　　　营业外支出 64350

　　　　其他应收款 23400

　　　　贷：应收账款 351000

　　（2）2008年8月3日收到退回的商品

　　借：主营业务收入 20000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）3400

　　　　贷：其他应收款 23400

　　借：库存商品 13000

　　　　贷：主营业务成本 13000

　　A.假设2008年8月3日实际收到的退回是11700，则处理如下：