一、单项选择题（本题型共11题，1-3题每题1分，4-11题每题1.5分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）
1.下列有关委托加工应税消费品的会计论断中，正确的是（）。
A.如果委托方收回加工物资用于连续加工应税消费品的，则由受托方代收代缴的消费税应计入委托加工物资的成本；
B.如果委托方收回的加工物资用于直接出售，则由受托方代收代缴的消费税应列入加工物资的成本；
C.作为一般纳税人，委托方应将受托方针对加工费收取的增值税列入加工物资的成本；
D.委托方向受托方发出加工用的原材料应视同销售计列增值税和消费税；
E.如果加工后的物资无市价可供参考，应组成计税价来计算应交消费税，即应税消费品的计税价＝（加工用原材料的成本+加工费+往返运费）÷（1-消费税率）。
2.下列有关融资租赁的论述中，正确的是（ ）。
A.当售后回租形成融资租赁时，售后回租的损失应在租期内平均分摊，以调整各期的折旧费用；
B.只有当最低租赁付款额的折现值大于租赁资产原账面价值的90%时，承租方才能将租赁定性为融资租赁；
C.出租方的内含报酬率应使得最低租赁收款额的折现值恰好等于租赁资产原账面价值；
D.在实际利率法下，每期分摊的“未确认融资费用”呈递减趋势；
E.在实际利率法下，出租方的租赁投资净额呈递增趋势。
3.下列有关资产负债表日后事项的论述中，正确的是（）。
A. 资产负债表日后事项应仅指对企业不利的事项而非有利的事项，这是出于谨慎性原则的考虑；
B. 在资产负债表日后期间，董事局制定的股利分配方案应作调整事项反映在年报里；
C. 发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作调整事项处理；
D. 在纳税影响会计法下，发生于所得税汇算清缴前的调整事项有可能既调整“应交税金――应交所得税”又调整“递延税款”。
4.A公司于2000年6月1日以201万元的价格购入某设备，服务于营销部门。会计上采用直线法提取折旧，折旧期为4年，预计净残值为1万元。税务上认可的折旧期限为5年。2001年末该设备的可收回价值为101万元，2002年末的可收回价值为67万元，A公司于2003 年6月1日以53万元的价格对外转让该设备，假定无相关税费，则A公司转让该设备获得的净收益为（ ）万元。
A、8 B、9.54 C、7.85 D、10.35
5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。2005年甲公司委托乙公司代为加工应税消费品（非金银手首饰），所加工的物资收回后将直接对外销售，消费税率为10%。2005年10月1日甲公司发出原材料，成本为70万元。当年12月1日支付加工费20万元，增值税及消费税也一并兑付。12月5日收回加工物资。12月31日该商品的预计售价为85万元，预计销售税费为3万元。则该存货当年应提取（ ）万元的跌价准备。
A.12 B.15 C.18 D.25
6.甲公司以一幢房产、一批商品与乙公司的一项专利权、一批原材料进行交换，双方交换后均不改变资产的用途。房产的原价200万元，已提折旧140万元，已提减值准备10万元，公允价值为80万元，营业税率为5%；甲公司换出商品的账面成本为15万元，已提跌价准备2万元，公允价值为20万元，增值税率为17%，消费税率为10%；专利权的账面余额60万元，已提减值准备为12万元，公允价值为40万元，营业税率为5%；原材料的账面余额为30万元，公允价值为40万元，增值税率为17%。双方协议，由乙公司另行支付补价20万元，并于2005年7月1日办妥了物资的产权交割手续。则甲公司换入专利权的入账成本为（）万元。
A.25.9 B.31.7 C.25.4 D.26.71
7.A公司采用债务法进行所得税核算，2004年前所得税税率为33%，从2005年1月1日起适用所得税税率为24%。2005年初“递延税款”为贷方余额33万元，2005年实现利润总额为2000万元，本年计提存货跌价准备100万元，预计产品质量担保费用30万元，当年实际发生维修费用20万元，当年发生国债利息收入1万元。则2005年的净利润为（ ）万元。
A.1658.06 B.1638.24 C.1529.24 D.510.29
8.乙公司2000年1月1日溢价发行5年期一次还本分次付息的公司债券。该债券的实际发行价格为1100万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1000万元，票面利率为6%。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“应付债券”科目的月初余额为（ ）万元。
A.1050 B.1100 C.1215 D.1265
9.2004年1月1日A公司出资50万元购买B公司10%的股份，另支付相关税费5万元，B公司2004年初所有者权益总量为400万元，4月1日B公司宣告分红10万元，于4月15日实际发放，6月1日接受现金捐赠20万元，当年B公司实现净利润60万元。2005年1月5日，A追加购买股份10%，支付买价64万元，另支付相关税费1万元，01年B公司实现净利润30万元。A公司按10年期分摊股权投资差额。A、B公司所得税率均为33%。则A公司2005年末“长期股权投资-B公司 （投资成本）”的账面余额为（ ）万元。
A.98.32 B.85.63 C.92.68 D.87.56
10.甲公司于2000年1月1日购入乙公司20%的股份，买价为100万元，相关税费为10万元。2000年初乙公司所有者权益总量为500 万元。甲公司按5年期分摊股权投资差额。2000年末乙公司实现盈余30万元。2001年初甲公司再次购入乙公司10%的股份，买价为30万元，相关税费为5万元，2001年末乙公司发生亏损50万元，当年末该投资的可收回价值为130万元。2002年乙公司实现盈余200万元，年末该投资的可收回价值为 201万元，2003年1月1日甲公司将该投资出售，售价为300万元，则甲公司出售时贷记“投资收益”（）万元。
A.96 B.99 C.100 D.110
11.H公司于2002年1月1日发行可转换公司债券，该债券面值为1000万元，票面利率为3%，期限为6年，到期一次还本付息，发行价为1006万元，支付发行手续费10万元，协议约定，两年后即2004年1月1日该债券可以转股，每100元面值可转6股，每股面值为1元，如果在2004年初有一半债券持有人完成了转股，则转股当时贷记“资本公积――股本溢价”（）万元。
A.500 B.502 C.403 D.1004
二、多项选择题（本题型共11题，每题2分，共22分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1.下列有关融资租赁的会计论断中，错误的是（）。
A.当承租方选择租赁资产原账面价值而非最低租赁付款额的折现值作为固定资产的入账成本时，分摊未确认融资费用的利率应重新计算，该利率应使得最低租赁付款额的折现值等于租赁资产的原账面价值；
B.在售后回租形成融资租赁的方式下，承租方出售资产的收益应在租期内，根据租金支付的比例来分摊冲减各期折旧费用；
C.如果存在承租方或与其有关的第三方担保时，融资租入固定资产的应提折旧额等于固定资产的入账成本减去承租方或与其有关的第三方担保值加上预计清理费来认定；
D.“未确认融资费用”本质上是“长期应付款”的备抵账，二者相抵后代表着负债的本金；
E.承租方对于或有租金应参照或有事项的处理原则，当或有租金成为事实的概率大于50%时，即可认定为“预计负债”，而出租方则在或有租金实现时再作账务处理。
2.在间接法下，以净利润为起点推导经营活动现金净流量时，调减净利润的项目有（）。
A. 固定资产报废损失
B.待摊费用的分摊
C.投资收益
D.资产减值准备的反冲
E.应收账款的增加
3.下列费用中不计入存货成本的是（）。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用
B.仓储费用
C.商业企业采购商品中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费
D.采购环节中发生的合理损耗
E.采购未税矿产品时代扣代缴的资源税
4.下列有关股权投资差额的论断中，错误的是（）。
A.当被投资方的亏损使得“长期股权投资”账面价值等于零时，股权投资差额应停止分摊，直到投资账面价值恢复至投资成本状态时，方可开始分摊，其分摊期限应顺延。
B.在成本法转为权益法时，经追溯调整认定的股权投资借方差额应与其他追溯认定的明细账一并转入“投资成本”三级科目。
C.股权投资差额的分摊属于可抵减时间性差异，应列入“递延税款”的借方。
D.当应提减值准备大于股权投资借方差额时，应在贷方首先冲减股权投资借方差额再认定“长期投资减值准备”。
E.当应提减值准备大于股权投资贷方差额时，应先在借方冲减“资本公积――股权投资准备”，再借记“投资收益”。
5.下列有关商品期货的论断中，正确的是（ ）。
A.期货会员资格可以转让，转让价高于原账面价值的差额计入“期货损益”；但如果是退还给期货交易所，则只能退还原入股额；
B.因会员或客户违规而强制平仓的，平仓盈余归期货交易所，平仓亏损归会员或客户所承担；如果因国家政策变化及连续涨、跌停板而强制平仓的则无论平仓盈亏均由会员或客户来承担；
C.套期保值本质上是一种保险措施，将来如果买商品，现在就签订卖方合约；将来如果卖商品，现在就签订买方合约。期望借助于该合约的盈余来冲抵未来的交易风险；
D.期货会员资格投资计入“长期股权投资”项目内；
E.申请退会、转让或被取消会员资格而收回的会员资格投资应列示为投资活动，在现金流量表中反映。
6.下列有关收入的论断中，正确的是（ ）。
A.广告制作佣金收入应在年度终了时根据项目的完成程度确认；
B.在委托代销方式下，受托方应在对外售出商品时确认收入；
C.在以旧换新的销售方式下，应以新商品的售价扣减旧商品的买价后按净售价列为此业务的收入；
D.使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认；
E.在确认特许权使用费收入时，属于转让财产的部分，应以财产的产权转移作为收入的确认点；属于提供初始服务或后续服务的部分，则以服务发生时确认收入。
7.下列业务中，属于会计政策变更并需追溯调整的是（ ）。
A. 固定资产折旧方法由直线法改为加速折旧法；
B. 将坏账损失的估计方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法；
C. 将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法；
D. 首次执行《企业会计制度》对闲置固定资产补提折旧；
E. 对存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法；
F. 因首次执行新会计制度对固定资产折旧期限、净残值进行的更改。
8.下列有关外币业务的会计论断中，错误的是（ ）。
A.在接受外币资本注资时，应按合同约定汇率或投资当日的市场汇率折算“实收资本”项，按投资当日的市场汇率折算外币资产项，二者之差借记或贷记“资本公积-外币资本折算差额”；
B.在兑换外币的业务中，应按投资当日的市场汇率来折算外币银行存款账户；
C.期末针对外币账户调账所派生的汇兑损益应计入“财务费用”或“长期待摊费用”；
D.在流动与非流动项目法下，销贷成本的折算应采用倒挤法，即：期初存货（历史汇率）+本期购货（平均汇率）－期末存货（历史汇率）=当期销货（倒挤）；
E.在时态法下，按历史成本计价的非货币性资产应采用历史汇率折算，而按现行成本计价的非货币性资产按现行汇率折算。
9.甲公司2004年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2005年4月3日，实际对外公布的日期为2003年4月5日。2004年的汇算清缴工作于2005年3月15日完成。甲公司采用纳税影响会计法核算所得税。该公司2004年1月1日至4月3日发生的下列事项中，不应当调整2004 年“应交税金”的有（ ）。
A.2005年2月5日债务人丙公司发生火灾，造成严重损失，致使甲公司的债权200万元无法收回；
B.2004年初甲公司为筹建厂房借入一笔长期借款，开始资本化日为2月1日，当年11月1日因劳资纠纷致使工程停工，在2004年末仍未复工，甲公司的会计主管认为此纠纷会在一个月内解决，于是并未暂停资本化，结果劳资纠纷直到2005年3月1日才得到解决并于当日重新开工；
C.2005年3月1日，注册会计师发生某销售部门用固定资产2004年未提折旧，经查系工作疏忽所致，会计和税法对此设备的折旧口径不存在差异；
D.2004年12月31日因商标侵权甲公司确认了200万元的预计负债。2005年2月1日法院裁定甲公司赔偿230万元，甲公司未提出异议，并当即支付了偿款；
E.2005年3月15日董事会审议通过现金股利的分配方案。
10.下列有关分部报告的论断中，正确的是（ ）。
A.所有的报告分部的对外营业收入合计额应超过合并总收入（或企业总收入）的75％；
B.报告分部的总数量不超过10个；
C.分部资产如果达到各分部资产总额的90%时，就没必要提供分部报告了，直接提供合并报告即可；
D.当企业的风险和报酬主要受产品和劳务的差异的影响时，应以业务分部为主要报告形式，当企业的风险和报酬主要受地区的影响时，应以地区分部为主要报告形式，两者兼有的，既可以业务分部为主要报告形式，也可以以地区分部为主要报告形式。
11.下列交易的会计处理中，不符合会计制度规定的是（ ）。
A.在附有或有条件的债务重组中，如果债权人重组当时产生了“营业外支出—债务重组损失”，则或有收益一旦发生就应在当初的营业外支出额度内首先贷记“营业外收入”，超过部分再贷记“财务费用”；
B.股票发行费用超过冻结期间利息收入的部分在股票溢价不够抵或股票按面值发行的情况下，应计入当期损益。债券发行费用超过冻结期间利息收入的部分应根据其金额大小分别计入“长期待摊费用”或“财务费用”；
C.甲公司首次发行股票时，乙公司以其专利权注资，取得股票30万股，每股面值为1元。该专利权账面余额100万元，已提减值准备20万元，公允价值90万元，营业税率为5%。投资双方的确认价值为85万元。甲公司在接受乙公司注资时贷记了“资本公积—股本溢价”55万元；
D.甲公司2003年12月5日的一笔销售于2005年2月14日退货，该公司的2004年报告于2005年4月15日批准报出，甲公司将此退货作了资产负债表日后调整事项处理，并修改了2004年资产负债表的年初数、年末数及2004年利润表的上年数。
三、计算及会计处理题（本题型共2题，其中第1题10分，第2题10分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
（一）H公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2002年～2006年发生如下经济业务：
1.H公司为了拓展生产规模，2002年决定以企业的一批产品交换E公司的一台设备，以缓解生产设备的不足。该批产品的成本为500万元，已提减值准备50万元，公允价值为600万元。E公司设备的账面原价为800万元，已提折旧150万元，已提减值准备80万元，公允价值为500万元，双方协议由E公司另行支付补价120万元，资产交割手续于2002年6月1日办妥。H公司于2002年6月20日将换入设备投入生产部门使用。
2.H公司对该设备采用直线法计提折旧，折旧期为10年，预计残值收入为7万元，预计清理费用为1万元。2003年12月15日，苦于流动资金短缺，H公司与B公司签订了售后回租协议，售得400万元，设备的产权交接手续于2003年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下：
（1）自2004年1月1日起H公司租赁该设备5年，2008年12月31日到期；
（2）H公司每年末支付租金105万元；
（3）预计租期届满时资产余值为60万元，其中H公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；
（4）租赁合同规定的年利率为10%；
（5）H公司采用实际利率法分摊租金费用；
（6）H公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。2004年末该设备的可收回价值为230万元，2006年末该设备的可收回价值为150万元，另外假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用；
（7）2005年和2006年，由H公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；
（8）2005年H公司实现销售收入2000万元，2006年H公司实现销售收入1000万元；
（9）2007年12月31日，H公司返还设备给B公司。
（10）H公司租入该设备后，企业总资产量达到800万元。
（11）每年H公司需支付修理费用10万元。
（12）相关折现系数如下表：
| P/A（5，9%）=3.8897 | P/F（5，9%）=0.6499 |
| P/A（5，10%）=3.7908 | P/F（5，10%）=0.6209 |
| P/A（5，12%）=3.6048 | P/F（5，12%）=0.5674 |
根据以下资料，完成H公司的以下会计处理：
①H公司以产品换设备时的会计处理；
②H公司出售设备时的账务处理；
③H公司对租入设备的会计处理。（为简化起见，售后回租的损益在各期间平均分摊）
（二）华月公司是一家音响生产企业，产品适用的增值税率为17%，消费税率为10%，华月公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。股权投资差额的分摊期为10年。2002～2006年发生如下经济业务：
1.2002年10月1日，华月公司赊销商品给联华公司，商品的售价为600万元，成本为400万元。双方约定一个月后交割货款，由于联华公司的巨额亏损使得该笔货款的偿付无法按期兑现。华月公司对此应收账款提取了2万元的坏账准备。
经双方协议，采用如下债务重组方案：
（1） 首先豁免10万元的债务；
（2） 其后，联华公司以一批原材料抵债，该原材料的账面成本为80万元，公允价值为100万元，增值税率为17%.该原材料于2002年12月5日运抵华月公司。
（3） 另外，联华公司以持有的长丰公司100万股股票去抵，每股面值为1元，市价为5元。华月公司另行支付印花税及相关手续费5万元。股权转让手续于2003年12月25日完成。华月公司采用成本法核算该长期股权投资。
（4） 剩余债务延期两年，于2004年末结清。如果2003年、2004年联华公司的盈余达到200万元，则每年需追加偿付30万元。
（5） 华月公司与联华公司于2003年1月1日办妥了债务解除手续。
2003年联华公司实现盈余210万元，2004年联华公司实现盈余120万元。
2.长丰公司2003年初所有者权益总量为5000万元，其中：股本1000万元，资本公积3000万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。2003年长丰公司发生如下经济业务：
（1） 4月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.1元，于4月15日实际发放；
（2） 6月1日接受现金捐赠200万元；
（3） 当年长丰公司实现净利润1000万元；
3. 2003年4月1日华月公司自益达公司购入长丰公司2002年1月1日发行的可转换公司债券，该债券面值为800万元，票面利率为6%，期限为五年，到期一次还本付息。长丰公司共发行了1000万元的可转换公司债券，当初发行价为950万元。该债券在两年后可转换为普通股股票，每100元面值的债券可转股25股，每股面值为1元，不足折股的部分以现金支付，华月公司支付买价806万元，另支付相关税费12万元（已达到了重要性标准）。2004年初华月公司如期将债券转为普通股（假定未发生相关税费）。假定只有华月公司完成了转股。
4.2004年5月1日长丰公司宣告分红，每股红利为0.2元，于5月15日实际发放；
5. 当年长丰公司实现净利润300万元；
6.2005年末长丰公司发生亏损600万元。
7.2005年末华月公司对长丰公司的长期股权投资发生贬值，预计可收回价值为1100万元。
8.2006年长丰公司实现盈余100万元。
9.2006年末华月公司对长丰公司的长期股权投资价值有所恢复，预计可收回价值为1510万元。
10.2007年初华月公司将所持长丰公司的股份全部抛售，售价为1600万元，假定不存在相关税费。
根据上述资料，完成华月公司如下会计处理：
1. 作出债务重组的会计处理；
2. 作出2003年长期股权投资的会计处理；
3. 作出可转换公司债券的会计处理；
4. 作出2004年成本法转权益法的会计处理；
5. 作出2004年-2007年长期股权投资的权益法核算。
四、综合题（本题型共2题，其中，第1题18分，第2题25分。本题型共43分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）
（一）甲公司是一家股份制有限责任公司，所得税率为33%，采用债务法核算所得税。2004以前的盈余公积的提取比例为15%，其中，法定盈余公积为净利润的10%，法定公益金为净利润的5%。
1.甲公司2004年初开始执行新企业会计制度，所涉及的会计政策变更有以下三个方面：
（1）根据企业会计制度规定，闲置设备应计提折旧，折旧费用计入“管理费用”。对此政策变更，制度要求必须采用追溯调整法进行政策衔接。
根据摸底调查，闲置固定资产的状况如下表所示：
| 取得日期 | 转入闲置状态的日期 | 原价 | 预计净残值 | 预计使用年限 | |
| 设备A | 1999年12月3日 | 2001年12月15日 | 306 | 6 | 10 |
| 设备B | 2000年6月1日 | 2002年3月1日 | 508 | 18 | 7 |
| 设备C | 2001年3月6日 | 2003年6月1日 | 635 | 5 | 9 |
甲公司采用直线法提取折旧。
在固定资产的原价、预计净残值、折旧年限及折旧方法上会计、税务不存在差异。但是，税法认为闲置设备不应提取折旧。
（2）根据新会计制度规定，企业应该对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，有关存货账面余额与可变现净值的资料如下表所示：
| 账面余额 | 可变现净值 | |
| 2002年12月31日 | 865 | 730 |
| 2003年12月31日 | 1000 | 806 |
| 2004年12月31日 | 1680 | 1360 |
（3）新企业会计制度规定，应收账款的坏账计提比例由原来的3‰～5‰改为自定。甲公司一直采用应收账款余额百分比法，坏账提取比例5‰。执行新制度后执行坏账提取比例10%，有关应收账款的资料如下表所示：2.2004年的报告于2005年3月25日由董事会批准报出，所得税汇算清缴日为2005 年2月15日。甲公司每月按会计利润计算并预所得税。有关会计与税务上的纳税差异统一在汇算清缴期调整认定。甲公司2004年12月31日编制的利润表草表如下：
| 应收账款余额 | 坏账准备余额 | |
| 2002年12月31日 | 660 | 3.3 |
| 2003年12月31日 | 1060 | 5.3 |
2.2004年的报告于2005年3月25日由董事会批准报出，所得税汇算清缴日为2005年2月15日。甲公司每月按会计利润计算并预所得税。有关会计与税务上的纳税差异统一在汇算清缴期调整认定。甲公司2004年12月31日编制的利润表草表如下：
利润表
编制单位：甲公司 2004年 单位：万元
| 项目 | 本年发生数 |
| 一、主营业务收入 | 30000 |
| 减：主营业务成本 | 17000 |
| 主营业务税金及附加 | 6000 |
| 二、主营业务利润 | 7000 |
| 加：其他业务利润 | 0 |
| 减：营业费用 | 800 |
| 管理费用 | 750 |
| 财务费用 | 190 |
| 三、营业利润 | 5260 |
| 加：投资收益 | 360 |
| 补贴收入 | 0 |
| 营业外收入 | 130 |
| 减：营业外支出 | 80 |
| 四、利润总额 | 5670 |
| 减：所得税 | 1871.1 |
| 五、净利润 | 3798.9 |
3.2004年甲公司发生的一些经济业务及相应的会计处理：
（1）2004年6月1日至6月30日，甲公司对管理部门用设备进行大修理，共支付修理费用240万元，以银行存款方式结算，甲公司将此修理费用计入“长期待摊费用”，并按5年期平均分摊，当年摊销了24万元。税法认为，修理费用应以实际发生数作为费用认定标准。
（2）2004年末，根据债务人的偿款状况甲公司决定再次修改坏账准备的提取比例，将年初的10%改为15%，并将此业务认定为会计估计变更，采用未来适用法作了会计处理。
截止2004年末应收账款余额达到896万元，其中应收丁公司的200万元货款预计只能收回30%，对此甲公司应用了个别认定法单独计提了该应收账款的坏账准备。
（3）2003年初甲公司通过证券市场购入了丙公司30%的股份，形成了股权投资贷差160万元，2004年丙公司实现净利润300万元，甲公司据此确认了投资收益90万元。当年丙公司分红180万元，甲公司相应地冲减了投资成本54万元。丙公司的所得税率为24%.截止2004年末甲公司对丙公司的长期股权投资账面余额达到1800万元。由于丙公司2004年的净利润相比以往年度有大幅下降，预计该投资年末可收回价值为1300万元。对此甲公司作了如下会计处理：
借：投资收益 500
贷：长期投资减值准备 500
4.2004年12月31日至2005年3月25日之间甲公司发生了如下经济业务：
（1）丁公司因长期经营不善于2005年1月26日宣告破产，甲公司预计只能收回应收账款的5%；
（2）2004年10月1日，甲公司发现市场上有假冒其商标的伪劣产品，经查为乙公司所为，遂将其告上法庭，要求乙公司公开赔理道歉以消除对正宗产品的不利影响，同时要求乙公司赔付300万元。经法院调查，乙公司侵权事实确凿，甲公司很有可能胜诉，最可能的获赔额为260万元。截止2004年末法院尚未就此宣判，甲公司根据或有事项的处理原则，在报表附注对此作了披露。
2005年2月6日，法院最终判决乙公司赔偿甲公司损失240万元，甲、乙双方均未提出异议，并于2月15日交割赔款。
（3）甲公司董事会于2005年3月1日制定了如下利润分配方案：
①按净利润的10%提取法定盈余公积；
②按净利润的10%提取法定公益金；
③按净利润的30%分配现金股利。
该方案于2005年5月3日得到股东大会的批准，并当即予以执行。
根据以上资料，完成以下要求：
（1） 作出2004年初甲公司执行新会计制度时的账务处理；
（2） 根据题中资料3，判断甲公司会计处理的正误，简要说明理由并作出相应的会计处理
（3） 作出2004年资产负债表日后调整事项的账务处理；
（4） 计算出2004年应交所得税及所得税费用；
（5） 完成2004年利润表的编制。
（具体要求是完成如下表格的填写。）
利润表
编制单位：甲公司 2004年 单位：万元
| 项目 | 上年数 | 本年发生数 | ||
| 调整前（政策变更前） | 调整后（政策变更后） | 调整前 | 调整后 | |
| 一、主营业务收入 | 40000 | 30000 | ||
| 减：主营业务成本 | 28000 | 17000 | ||
| 主营业务税金及附加 | 7000 | 6000 | ||
| 二、主营业务利润 | 5000 | 7000 | ||
| 加：其他业务利润 | 0 | 0 | ||
| 减：营业费用 | 620 | 800 | ||
| 管理费用 | 650 | 750 | ||
| 财务费用 | 150 | 190 | ||
| 三、营业利润 | 3580 | 5260 | ||
| 加：投资收益 | 200 | 360 | ||
| 补贴收入 | 0 | 0 | ||
| 营业外收入 | 10 | 130 | ||
| 减：营业外支出 | 230 | 80 | ||
| 四、利润总额 | 3560 | 5670 | ||
| 减：所得税 | 1168 | 1871.1 | ||
| 五、净利润 | 2392 | 3798.9 | ||
| 六、年初未分配利润 | 2300 | |||
| 七、可供分配利润 | 4692 | |||
| 减：提取法定盈余公积 | 239.2 | |||
| 提取法定公益金 | 119.6 | |||
| 应付利润 | 300 | |||
| 八、年末未分配利润 | 4033.2 | |||
（二）中山公司是一家汽车制造厂，采用债务法核算所得税，执行33%的所得税率，中山公司2004年报告于2005年4月18日由董事会批准报出， 2004年所得税的汇算清缴工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。中山公司是朋达公司的母公司，每年末需编制合并报表。
1.中山公司的年报审计由立信会计师事务所负责完成，2005年2月6日注册会计师入驻中山公司开始年审工作，在审计中发现了以下经济业务及中山公司的会计处理：
（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退货，该批汽车是2004年10月5日赊销给丙公司的，共计10辆，每台生产成本为8万元，单台售价为10万元，增值税率为17%，消费税率为5%。中山公司2004年末出于谨慎考虑对应收丙公司的货款提取了4%的坏账准备，税法认可的坏账提取比例为5‰，该应收款项一直未收回。
中山公司出于追加利润以提高股价的目的，对此退货仅作了报表附注的披露。
（2）中山公司2002年初开始对某生产用设备计提折旧，该设备原价600万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，而税务上则采用 6年期直线法计提折旧，中山公司采用成本与可收回价值孰低法对固定资产进行期末计价，2002年末该固定资产的可收回价值为330万元，2004年末可收回价值为130万元。该设备所提折旧有30%形成当期存货，有70%形成当期主营业务成本，上年的结余存货本年全部售出。
2005年2月10日注册会计师发现中山公司2004年未对该设备的折旧及减值准备调整作出会计处理。经调查属工作失误所致。
（3）2005年2月1日，中山公司收到当地法院通知，一审判决中山公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。中山公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至中山公司2004年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。
上述诉讼事项系中山公司与丁公司于2004年2月签订的供销合同所致。该合同规定中山公司应于2004年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因中山公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与中山公司协商，要求中山公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2004年11月向当地法院提起诉讼，要求中山公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。
中山公司于2004年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2004年11月提起的诉讼事项确认预计负债。中山公司2005年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。
中山公司仅对此或有事项作了报表附注的披露。
（4）甲公司1999年12月购入一台营销用设备，入账成本为1020万元，预计净残值为20万元，采用8年期直线法提取折旧，税务上采用10 年期直线法计提折旧。因该设备更新换代较快，出于避免无形损耗的考虑，在2004年初将此设备的折旧方法修正为年数总合法，其他折旧条件不变。
甲公司认为固定资产折旧方法的修改属于会计估计变更，因此只需按新的方法处理即可，具体会计处理如下：
借：营业费用 200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］
贷：累计折旧 200
并相比税务当年折旧口径100万元，认定了递延税款借项33万元。
2.朋达公司是一家汽车贸易商行，作为中山公司的子公司朋达公司主要经营业务是推销中山所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：
（1）中山公司2002年6月1日赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.朋达公司购入后作为企业的固定资产使用，服务于行政部门，并支付了安检费8万元，朋达公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，假定无残值。为缩减行政开支，2004 年6月1日朋达公司将此批汽车出售，售价为50万元，假定无相关税费。
（2）2004年初朋达公司的存货中有60万元购自中山公司，该批商品当初交易时的毛利率为15%，消费税率为5%.当年中山公司又赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.当年朋达公司对外出售了部分购自中山公司的汽车，结转成本为86万元。朋达公司采用先进先出法认定存货的发出计价。当年末购自中山公司的汽车可变现净值为68万元。
（3）2004年初中山公司的应收账款中属于应收朋达公司的有234万元，当年收回了70.2万元，坏账提取比例为10%.
根据以上资料，完成以下要求：
「1」针对（1）—（4）业务，请站在注册会计师的角度判别中山公司处理的正误并简述理由；
「2」对于错误的处理作出相应的调整分录；
「3」根据调整分录修正2004年中山公司个别报表项目，填在答题纸的表格上；
「4」编制中山公司与朋达公司合并后的相关报表项目，并填在答题纸的表格上。
报表项目修正表 （单位：万元）
| 项目 | 朋达公司 | 中山公司 | 合并报表 | |
| 调整前 | 调整后 | |||
| 应收账款 | 2600 | 4020 | ||
| 存货 | 3600 | 5520 | ||
| 递延税款借项 | 330 | 660 | ||
| 固定资产 | 6000 | 8000 | ||
| 主营业务收入 | 10000 | 60000 | ||
| 主营业务成本 | 8000 | 40000 | ||
| 主营业务税金及附加 | 500 | 3000 | ||
| 管理费用 | 2300 | 5000 | ||
| 营业外支出 | 300 | 1300 | ||
一、单项选择题
1.答案：B
「解析」
①如果委托方收回加工物资用于连续加工应税消费品的，则由受托方代收代缴的消费税应计入“应交税金――应交消费税”的借方；
②作为一般纳税人，委托方应将受托方针对加工费收取的增值税列入“应交税金――应交增值税（进项税额）”；
③委托方向受托方发出加工用的原材料不应视同销售；
④应税消费品的计税价＝（加工用原材料的成本+加工费）÷（1-消费税率）。
2.答案：D
「解析」
（1）售后回租形成融资租赁时，售后回租的损失应按折旧期分摊而非租期；
（2）在租入资产的已用期限≤全新使用期的75%前提下，最低租赁付款额的折现值大于或等于租赁资产原账面价值的90%时，承租方才可以将租赁定性为融资租赁；
（3）出租方的内含报酬率应使得最低租赁收款额的折现值加上未担保余值的折现值恰好等于租赁资产原账面价值；
（4）在实际利率法下，出租方的租赁投资净额呈递减趋势。
3.答案：D
「解析」
（1）资产负债表日后事项既包括对企业不利的事项也包括对企业有利的事项；
（2）在资产负债表日后期间，董事局制定的股利分配方案应作非调整事项披露于年报；
（3）发生在资产负债表日后期间的会计政策变更应作非调整事项处理。
4.答案：A
「解析」
（1）该设备2000年应提折旧25万元［=（201-1）÷4×6/12］；
（2）该设备2001年应提折旧50万元［=（201-1）÷4］；
（3）该设备2001年末的账面价值为126万元（=201-25-50），相比此时的可收回价值101万元，应提25万元的减值准备；
（4）该设备2002年应提折旧40万元［=（101-1）÷2.5］；
（5）该设备2002年末应作如下账务处理：
借：固定资产减值准备 16
贷：累计折旧 10
营业外支出 6
此时设备的账面价值为67万元。
（6）该设备2003年上半年的折旧为22万元［=（67-1）÷1.5×6/12］，则出售当时的账面价值为67-22=45万元，相比售价53万元，应确认出售收益8万元。
5. 答案：C
「解析」
（1）加工物资的成本＝70＋20＋｛［（70＋20）÷（1－10%）］×10%｝=100（万元）；
（2）该存货的可变现净值＝85－3＝82（万元）；
（3）该存货年末应提的跌价准备额＝100－82＝18（万元）。
6.答案：A
「解析」
（1）首先界定补价占交易的比例为20%［＝20÷（80＋20）×100%］≤25%，所以该交易属于非货币性交易；
（2）补价的收益＝20－｛［（200－140－10）＋（15－2）］×［20÷（80＋20）］｝－｛［20÷（80＋20）］×（80×5%＋20×10%）｝＝20－63×（20÷100）－（20÷100）×6＝6.2（万元）；
（3）甲公司换入非货币性资产的待分配价值＝［（200－140－10）＋（15－2）］－20＋6.2＋（80×5%＋20×10%＋20×17%）－40×17%＝63－20＋6.2＋9.4－6.8＝51.8（万元）；
（4）甲公司换入专利权的入账成本＝51.8×［40÷（40＋40）］＝25.9（万元）。
7.答案：C
「解析」
①应税所得=2000+100+30-20-1=2109（万元）；
②应交所得税=2109×24%=506.16（万元）；
③本期递延税款借方发生额=33÷33%×（33%-24%）+100×24%+30×24%-20×24%=9+24+7.2-4.8=35.4（万元）；
④本期所得税费用=506.16-35.4=470.76（万元）；
⑤本期净利润=2000-470.76=1529.24（万元）
8.答案：A
「解析」
（1）该债券2002年7月1日未摊销的溢价额＝100÷5×2.5＝50（万元）；
（2）2002年7月1日“应付债券”的账面余额＝1000＋50＝1050（万元）。
9. 答案：C
「解析」
①2005年追溯调整如下：
借：长期股权投资——B公司（投资成本）39（＝55-15-1）
（股权投资差额）13.5（＝15-15/10）
（损益调整） 6（＝60×10%）
（股权投资准备）1.34［＝20×（1-33%）×10%］
贷：长期股权投资——B公司 54（＝55-1）
资本公积——股权投资准备 1.34［＝20×（1-33%）×10%］
利润分配——未分配利润 4.5（＝60×10%-15/10）
②借：长期股权投资——B公司（投资成本） 7.34
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 6
长期股权投资——B公司（股权投资准备）1.34
此时的“投资成本”为46.34万元。
③2001年追加投资：
借：长期股权投资——B公司（投资成本）65
贷：银行存款 65
④确认第二次投资形成的股权投资差额
借：长期股权投资——B公司（股权投资差额） 18.66
贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 18.66
此时的“投资成本”为92.68万元，一直到2005年末投资成本未发生变动。
10.答案：A
「解析」
①2000年初第一次投资时的初始投资成本＝100+10＝110（万元）；
②第一次投资形成的股权投资借差＝110-500×20%＝10（万元）；
③2000年末长期股权投资的账面余额＝110-10÷5+30×20%＝114（万元）；
④2001年初第二次投资形成的股权投资贷差额＝（500+30）×10%－（30+5）＝18（万元）；
⑤相比第一次投资的借差尚余额8万元，应认定净贷差10万元，会计分录为：
借：长期股权投资――乙公司（投资成本） 18
贷：长期股权投资――乙公司（股权投资差额）8
资本公积 10
⑥2001年末该投资的账面余额＝114+35+10-50×30%＝144（万元），相比此时的可收回价值130万元，应作如下账务处理：
借：资本公积 10
投资收益 4
贷：长期投资减值准备 14
⑦2002年末该投资的账面余额＝144+200×30%＝204（万元），相比此时的可收回价值201万元，应提足准备为3万元，相比已提过的准备14万元，应反冲准备11万元，相应账务处理如下：
借：长期投资减值准备 11
贷：投资收益 4
资本公积 7
⑧2003年初甲公司将该投资出售时：
借：银行存款 300
长期投资减值准备 3
贷：长期股权投资 204
资本公积 3
投资收益 96
11.答案：B
「解析」
①“应付债券”在2004年初的账面余额＝1000+6÷6×4+1000×3%×2＝1064（万元）
②转股部分的“应付债券”账面余额＝1064÷2＝532（万元）
③转股部分所对应的股本额＝1000÷2÷100×6＝30（万元）
④转股当时形成的“资本公积――股本溢价”＝532-30＝502（万元）
二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）
1.答案：BE
「解析」
（1）在售后回租形成融资租赁的方式下，承租方出售资产的收益应在折旧期内，根据折旧进度来分摊冲减各期折旧费用；
（2） 承租方应在或有租金成为事实时再作账务处理；
2.答案：CDE
「解析」略。
3.答案：ABC
「解析」采购环节中的合理损耗应构成物资的入账成本，而代扣代缴的资源税则计入矿产品的采购成本。
4.答案：AB
「解析」
（1）当股权投资差额的分摊期限选择的是投资期限时，应以投资期限的剩余期限分摊剩余股权投资差额；否则应将分摊期限顺延。
（2）成本法转权益法时，应将追溯后认定的投资明细账除“股权投资差额”外，全部转入“投资成本”明细账。
5.答案：ABCDE
「解析」略
6.答案：ADE
「解析」
（1）在视同买断的代销方式下，受托方在商品实现对外销售时确认收入。而在收到手续费方式下，受托方是在确认应收手续费时再作收入确认，此时点会迟于商品的销售实现。
（2）在以旧换新的销售方式下，新商品的售出和旧商品的购入应分别核算。
7.答案：CDF
「解析」
（1） 固定资产折旧方法由直线法改为加速折旧法属于会计估计变更；
（2） 将坏账损失的估计方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更；
（3） 虽然对存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行处理。
8.答案：BCD
「解析」
（1）在兑换外币时，应以记账汇率来折算外币银行存款账户，而不一定就是投资当日的市场汇率；
（2） 期末针对外币账户调整所派生的汇兑损益符合资本化条件的记入工程成本，不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产营当月一次摊完，既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用-汇兑损失”；
（3） 在流动与非流动项目法下，销贷成本的折算应采用平均汇率。
9.答案：ABDE
「解析」
（1）A事项属于资产负债表日后非调整事项；
（2）B事项中对暂停资本化的追溯认定，在税务上是不认可的；
（3）C事项的折旧是税务上认可的一个费用，而且发生在所得税汇算清缴日之前，理应调整2004年度的“应交税金—应交所得税”；
（4）D事项中的赔款损失在税法上作2005年的支出；
（5）E事项的现金股利分配方案属于非调整事项。
10.答案：BCD
「解析」所有报告分部的对外营业收入合计额应达到合并总收入的75%，而不是超过合并总收入的75%.
11.答案：ABCD
「解析」
（1）在附有或有条件的债务重组中，债权人应将实现的或有收益贷记“财务费用”，而不论其当初重组时是否形成“营业外支出”；
（2）债券的净发行费用无论其金额大小均应列支于当期损益；
（3）首次发行股票接受无形资产注资时，应以投出方的账面价值作为无形资产的入账成本。具体到本题，应以80万元入账，相应的资本公积人—股本溢价为50万元。
（4）此销售退回应视同发生在2004年，修正2004年资产负债表的年末数和2004年利润表的本年发生数。
三、计算及会计处理题
（一）「解析」
1.（1）H公司所收补价占整个交易总额的比重=120÷600×100%=20%＜25%，所以H公司应将此交易定性为非货币性交易；
（2）补价的收益=120-（120÷600）×（500-50）-（120÷600）×（600×5%）=120-90-6=24（万元）；
（3）换入设备的入账成本=（500-50）-120+24+600×（17%+5%）=450-120+24+132=486（万元）；
（4）会计分录如下：
借：固定资产 486
存货跌价准备 50
银行存款 120
贷：库存商品 500
应交税金——应交增值税（销项税额）102
——应交消费税 30
营业外收入——非货币性交易收益 24
2.2003年12月25日H公司出售该设备时：
借：固定资产清理 414
累计折旧 72
贷：固定资产 486
借：银行存款 400
递延收益 14
贷：固定资产清理 414
3. H公司回租该设备的会计处理：
（1）最低租赁付款额的折现值
=105×3.7908+30×0.6209=398.034+18.627=416.661>400×90%
所以该租赁是融资租赁。
（2）租赁开始时：
由于租赁资产占到H公司整体资产800万元的50%（=400÷800×100%）>30%，所以应以最低租赁付款额的折现值与原租赁资产的账面价值中的较低者作为入账价值。具体分录如下：
借：固定资产——融资租入资产 400
未确认融资费用 155
贷：长期应付款 555
（3）分摊未确认融资费用的会计处理
①首先计算内含利率
设该利率为i，则该利率应满足如下等式：
400=105×P/A（5，i）+30×P/F（5，i）
如果i为12%，则带入前述的折现系数，最终结果
=105×3.6048+30×0.5674=378.504+17.022=395.526（万元）
又因为当i等于10%时，最低租赁付款额的折现值为416.661万元，所以，内含利率应该是大于10%小于12%，根据内插法作如下推导：
= = i≈11.58%
②未确认融资费用的分摊表
| 日期 | 实际利息费用 （分摊的未确认融资费用） |
支付的租金 | ③归还的本金 | ④尚余的负债本金 |
| ①＝④×11.58% | ② | ③=②-① | 期末④＝期初④－③ | |
| 2004.1.1 | 400 | |||
| 2004.12.31 | 46.32 | 105 | 58.68 | 341.32 |
| 2005.12.31 | 39.52 | 105 | 65.48 | 275.84 |
| 2006.12.31 | 31.94 | 105 | 73.06 | 202.78 |
| 2007.12.31 | 23.48 | 105 | 81.52 | 121.26 |
| 2008.12.31 | 105-91.26=13.74 | 105 | 121.26-30=91.26 | 30 |
③每年分摊未确认融资费用的分录：
借：财务费用 ①
贷：未确认融资费用 ①
④支付租金时：
借：长期应付款105
贷：银行存款 105
（4）H公司折旧的计提
①应提折旧额=400-30=370（万元）；
②折旧期定为5年；
③折旧及减值准备计算表
（单位：万元）
| 2004年 | 2005年 | 2006年 | 2007年 | 2008年 | |
| 折旧额 | 370÷5=74 | （230-30）÷4=50 | （230-30）÷4=50 | （150-30）÷2=60 | （150-30）÷2=60 |
| 折旧计提的会计分录 | 借：制造费用74 贷：累计折旧74 |
借：制造费用50 贷：累计折旧50 |
借：制造费用50 贷：累计折旧50 |
借：制造费用60 贷：累计折旧60 |
借：制造费用60 贷：累计折旧60 |
| 期末账面价值 | 400-74=326 | 180 | 130 | 60 | 60 |
| 期末可收回价值 | 230 | 150 | |||
| 期末减值准备的会计处理 | 借：营业外支出 96 贷：固定资产减值准备96 |
借：固定资产减值准备68 贷：累计折旧48 营业外支出20 |
（5）递延收益的分摊
①分摊期限为折旧期5年；
②每年分摊额=14÷5=2.8（万元）；
③每年分摊时的会计分录：
借：制造费用 2.8
贷：递延收益 2.8
（6）或有租金的核算
① 2005年H公司实现销售收入2000万元时
借：营业费用 20
贷：应付账款 20
②2006年H公司实现销售收入1000万元时
借：营业费用 10
贷：应付账款 10
（7）每年支付修理费用时
借：制造费用 10
贷：银行存款 10
（8）到期返还设备时：
借：长期应付款 30
固定资产减值准备 28
累计折旧 342
贷：固定资产 400
（二）「解析」
1. 债务重组的会计处理
2003年1月1日为债务重组完成日。
债务重组时的会计处理：
借：应收账款 75
原材料 100
应交税金——应交增值税（进项税额） 17
长期股权投资——长丰公司 505
坏账准备 2
营业外支出——债务重组损失 8
贷：应收账款 702
银行存款 5
2003年收到联华公司追加偿付的30万元时：
借：银行存款 30
贷：财务费用 30
2004年末收回剩余债权时：
借：银行存款 75
贷：应收账款 75
2.2003年成本法下长期股权投资的核算
（1）2003年4月1日长丰公司宣告分红时：
借：应收股利 10
贷：长期股权投资――长丰公司 10
（2）2003年4月15日红利发放时：
借：银行存款 10
贷：应收股利 10
3. 可转换公司债券的会计核算
华月公司2003年有关可转换公司债券的账务处理如下：
（1）2003年4月1日购入可转换公司债券时：
借：长期债权投资――债券投资（债券面值）800
（应计利息）60（＝800×6%×15／12）
（债券费用）12
贷：长期债权投资――债券投资（债券折价）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
银行存款 818
（2）2003年末华月公司计提债券利息时：
借：长期债权投资――债券投资（债券面值）800
（应计利息）60（＝800×6%×15／12）
（债券费用）12
贷：长期债权投资――债券投资（债券折价）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
银行存款 818
（2）2003年末华月公司计提债券利息时：
借：长期债权投资――债券投资（应计利息）36（＝800×6%×9／12）
（债券折价）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
投资收益 44.4（＝36＋10.8－2.4）
（3）2004年初华月公司将该债券转为普通股时：
借：长期股权投资――长丰公司（投资成本） 862.4
长期债券投资――债券投资（债券折价） 43.2（＝54－10.8）
贷：长期债权投资――债券投资（债券面值） 800
（应计利息）96
（债券费用） 9.6（＝12－2.4）
4.成本法转权益法的会计核算
（1）长丰公司在此债转股业务中所有者权益量的变化如下：
①转股当时该债券的账面余额=800+800×6%×2-40÷5×3=872（万元）；
②转股形成的股本=800÷100×25=200（万元）；
③转股形成的“资本公积-股本溢价”=872-200=672（万元）
④转股追加的所有者权益量=200+672=872（万元）。
由此认定华月公司的持股比例会变为25%［=（100+200）÷（1000+200）］，所以应作成本法转权益法的会计核算，具体处理如下：
（2）2004年初将成本法下的长期股权投资口径追溯调整为权益法口径，具体处理如下：
①借：长期股权投资——长丰公司（投资成本）490（＝5000×10%-10）
（股权投资差额）4.5［＝（505-5000×10%）×9/10］
（损益调整） 100（＝1000×10%）
（股权投资准备）13.4［＝200×（1-33%）×10%］
贷：长期股权投资——长丰公司 495（＝505-10）
资本公积——股权投资准备 13.4［＝200×（1-33%）×10%］
利润分配——未分配利润 99.5（＝1000×10%-5/10）
②对债转股所引发的所有者权益量的重新调整作如下追溯：
A.债转股前第一次投资持股所占的权益量为603.4万元［=（5000+1000+200×67%-100）×10%］
B.债转股后第一次投资持股所占的权益量为575.5万元［=（5000+1000+200×67%-100+872）×（100÷1200）］
C.由此减少拥有的权益量27.9万元（=603.4-575.5）。
D.分录如下：
借：资本公积——股权投资准备 27.9
贷：长期股权投资——长丰公司（股权投资准备）27.9
③将追溯后的投资明细账除股权投资差额外，全部并入投资成本：
借：长期股权投资——长丰公司（投资成本）85.5
（股权投资准备） 14.5
贷：长期股权投资——长丰公司（损益调整）100
（3）认定第二次投资形成的股权投资差额：
①第二次投资的初始投资成本=862.4万元；
②第二次投资后长丰公司总的所有者权益量=5000+1000+200×67%-100+872=6906（万元）；
③第二次投资对应的所有者权益量=6906×（200/1200）=1151 （万元）；
④第二次投资形成的股权投资贷差额=1151-862.4=288.6（万元）。
⑤会计分录如下：
借：长期股权投资——长丰公司（投资成本） 288.6
贷：长期股权投资——长丰公司（股权投资差额）4.5
资本公积——股权投资准备 284.1
5.2004年-2005年长期股权投资的会计处理
（1）2004年的会计处理
①2004年5月1日长丰公司宣告分红时：
借：应收股利 60
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本） 60
②2004年5月15日红利发放时：
借：银行存款 60
贷：应收股利 60
③借：长期股权投资——长丰公司（损益调整） 75
贷：投资收益 75
2004年末“长期股权投资-长丰公司”的账面余额=490+85.5+4.5+862.4+288.6-4.5-60+75=1741.5（万元）。
（2）2005年的会计处理
①借：投资收益 150
贷：长期股权投资——长丰公司（损益调整）150
②2005年末“长期股权投资-长丰公司”的账面余额=1741.5-150=1591.5（万元）。
借：资本公积――股权投资准备 284.1
投资收益 207.4
贷：长期投资减值准备 491.5
（3）2006年的会计处理
①2006年末长丰公司实现盈余时：
借：长期股权投资――长丰公司（损益调整）25
贷：投资收益 25
②2006年末长期股权投资的账面余额＝1591.5＋25＝1616.5（万元），应提足的减值准备为106.5，相比已提准备491.5，应反冲385万元的减值准备。
借：长期投资减值准备 385
贷：投资收益 207.4
资本公积――股权投资准备177.6
（4）2007年初华月公司抛售该投资时：
借：银行存款 1600
长期投资减值准备 106.5
长期股权投资――长丰公司（损益调整）50（贷方余额＝-75+150-25）
投资收益 16.5
贷：长期股权投资――长丰公司（投资成本）1666.5（＝490+85.5+862.4+288.6-60）
资本公积――股权投资准备 106.5（＝284.1-177.6）
借：资本公积――股权投资准备 284.1
贷：资本公积――其他资本公积 284.1
四、综合题
（一） 「解析」
1.会计政策变更的账务处理如下：
（1）固定资产折旧政策变更的追溯调整分录如下：
①借：利润分配—未分配利润 145.725
递延税款 71.775（=217.5×33%）
贷：累计折旧 217.5［=60（设备A的补提折旧）+122.5（设备B的补提折旧）+35（设备C的补提折旧）］
②借：盈余公积21.85875（=145.725×15%）
贷：利润分配——未分配利润21.85875
2.存货减值准备的追溯调整分录：
①借：利润分配—未分配利润 129.98
递延税款 64.02（=194×33%）
贷：存货跌价准备 194（=1000-806）
②借：盈余公积19.497（=129.98×15%）
贷：利润分配——未分配利润19.497
3.对更改应收账款坏账估计比例的追溯调整：
①借：利润分配—未分配利润 67.469
递延税款 33.231（=100.7×33%）
贷：坏账准备 100.7［=1060×（10%-5‰）］
②借：盈余公积10.12035（=67.469×15%）
贷：利润分配——未分配利润10.12035
2.甲公司会计处理的正误判断：
（1）根据会计制度规定，固定资产的大修理费用应列支于当期费用，所以甲公司对大修理的会计处理是错误的。正确的作法是直接将大修理费用计入当期管理费用。
这样的话，应追加2004年的“管理费用”216万元。由于该支出税法是认可的，应调减“应交税金-应交所得税”及“所得税”费用各71.28万元。
具体会计处理如下：
借：以前年度损益调整 216
贷：长期待摊费用 216
（2）甲公司对应收账款坏账提取比例的再次调整处理是正确的。因为制度规定，第一次在执行新制度时修改坏账提取比例属于会计政策变更，应作追溯调整。再作调整时就要按会计估计变更处理，采用未来适用法核算。至于单独针对应收丁公司的账款提取坏账准备是个别认定法的要求。
（3）甲公司对长期股权投资期末准备计提的处理是错误的，正确的作法是：
借：资本公积——股权投资准备 160
投资收益 340
贷：长期投资减值准备 500
据此应追加2004年利润表中的“投资收益”项160万元。由于税法不认定长期投资减值准备的计提，所以此业务应产生340万元的可抵减时间性差异而不是500万元。据此应调减“递延税款”和“所得税”费用各52.8万元。
具体会计处理如下：
借：资本公积——股权投资准备 160
贷：以前年度损益调整 160
3.2004年资产负债表日后调整事项的处理：
（1） 应收丁公司债权的坏账补提：
借：以前年度损益调整 50［=200×（30%-5%）］
贷：坏账准备 50
（2） 或有资产的会计调整：
①追溯认定2004年的营业外收入
借：其他应收款 240
贷：以前年度损益调整 240
② 收到赔款时：
借：银行存款 240
贷：其他应收款 240
（3）在董事会制定的利润分配方案中现金股利方案属于资产负债表日后非调整事项，应作2004年会计报表的附注披露，而盈余公积的计提则应视同调整事项处理，作如下账务处理：
借：利润分配——未分配利润 781.54306（=3907.7153×20%）
贷：盈余公积——法定盈余公积390.77153
——法定公益金 390.77153
4.2004年所得税的核算：
（1）应交所得税的计算：
①调整后会计利润=5670-216（固定资产大修理费用的错误更正）+160（长期股权投资减值准备的调整）-50（应收丁公司货款的坏账补提）+240（或有资产的调整）=5804（万元）；
②2004年应税所得的认定： 单位：万元
| 计算程序 | 金额 |
| 会计利润 | 5804 |
| 时间性差异调整 | 1.加上2004年闲置设备的折旧计提： 170=（306-6）÷10+（508-18）÷7+（635-5）÷9 |
| 2.加上2004年坏账准备计提的超标部分： 189.22=｛［（896-200）×15%+200×95%］-（1060×10%）｝-（896-1060）×5‰ | |
| 3.加上2004年存货准备的计提： +126=（1680-1360）-（1000-806） | |
| 4.加上长期股权投资准备的提取额340（=500-160） | |
| 5.减去丙公司实现净利润时甲公司确认的投资收益90 | |
| 6.加上丙公司分红时甲公司冲减的投资成本54 | |
| 7.减去或有资产调整追加的营业外收入240 | |
| 应税所得的认定 | 6353.22 |
| 应交所得税 | （6353.22-54）×33%+54÷（1-24%）×（33%-24%）=2085.1373 |
| 递延税款 |
1.闲置设备的折旧计提造成的纳税影响：170×33%=56.1（借） |
| 2.坏账准备的计提造成的纳税影响：189.22×33%=62.4426（借） | |
| 3.存货准备计提造成的纳税影响：126×33%=41.58（借） | |
| 4.长期股权投资减值准备的计提造成的纳税影响： 340×33%=112.2（借） | |
| 5.甲公司确认的投资收益90万元的纳税影响： 90÷（1-24%）×（33%-24%）=10.66（贷方） | |
| 6.甲公司分红54万元造成的纳税影响： 54÷（1-24%）×（33%-24%）=6.39（借方） | |
| 7.罚款收入的纳税影响： 240×33%=79.2（贷方） | |
| 净借：188.8526 | |
| 本年所得税费用 | 2085.1373-188.8526=1896.2847 |
| 本年的净利润 | 5804-1896.2847=3907.7153 |
| 需补作的会计分录 | 相比已经认定的所得税及应交税金1871.1，应作如下调整： 借：递延税款 188.8526 以前年度损益调整 25.1847 贷：应交税金---应交所得税 214.0373（=2085.1373-1871.1） |
5.调整2004年利润表
利润表
编制单位：甲公司 2004年 单位：万元
| 项目 | 上年数 | 本年发生数 | ||
| 调整前（政策变更前） | 调整后（政策变更后） | 调整前 | 调整后 | |
| 一、主营业务收入 | 40000 | 40000 | 30000 | 30000 |
| 减：主营业务成本 | 28000 | 28000 | 17000 | 17000 |
| 主营业务税金及附加 | 7000 | 7000 | 6000 | 6000 |
| 二、主营业务利润 | 5000 | 5000 | 7000 | 7000 |
| 加：其他业务利润 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 减：营业费用 | 620 | 620 | 800 | 800 |
| 管理费用 | 650 | 650+135①+59②+38③=882 | 750 | 750+216⑤+50⑥=1016 |
| 财务费用 | 150 | 150 | 190 | 190 |
| 三、营业利润 | 3580 | 3580-232=3348 | 5260 | 5260-266=4994 |
| 加：投资收益 | 200 | 200 | 360 | 360+160⑦=520 |
| 补贴收入 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 营业外收入 | 10 | 10 | 130 | 130+240⑧=370 |
| 减：营业外支出 | 230 | 230 | 80 | 80 |
| 四、利润总额 | 3560 | 3560-232=3328 | 5670 | 5804 |
| 减：所得税 | 1168 | 1168-232×33%=1091.44 | 1871.1 | 1896.2847 |
| 五、净利润 | 2392 | 2392-155.44=2236.56 | 3798.9 | 3907.7153 |
| 六、年初未分配利润 | 2300 | 2300-159.5739④ =2140.4261 | 3741.5021 | |
| 七、可供分配利润 | 4692 | 4692-315.0139=4376.9861 | 7649.2174 | |
| 减：提取法定盈余公积 | 239.2 | 239.2-155.44×10%=223.656 | 390.77153 （=3907.7153×10%） | |
| 提取法定公益金 | 119.6 | 119.6-155.44×5%=111.828 | 390.77153 （=3907.7153×10%） | |
| 应付利润 | 300 | 300 | 0 | |
| 八、年末未分配利润 | 4033.2 | 4033.2-291.6979=3741.5021 | 6867.67434 | |
注① 2003年闲置设备补提折旧130=设备A 30+设备B 70+设备C 70
②2003年存货跌价准备的补提59=（1000-806）-（865-730）
③2003年坏账准备的补提38=（1060×10%-660×10%）-（1060×5‰-660×5‰）
④截止2002年末会计政策变更引起的未分配利润调整数=［（30+70×9/12）+660×（10%-5‰）+（865-730）］×（1-33%）×（1-15%）=（82.5+62.7+135）×（1-33%）×（1-15%）=159.5739
⑤更正大修理费用的处理错误所追加的管理费用216（=240-240÷5×6/12）
⑥补提坏账准备追加管理费用50［=200×（95%-70%）］
⑦更正长期股权投资减值准备错误所追加的投资收益160（=500-340）
⑧或有资产的确认所追加的营业外收入240
（二）「解析」
1.正误判断如下：
（1）中山公司所收的退货应属于资产负债表日后调整事项，这是因为所退之货于资产负债表日以前实现的销售，退货时间发生于资产负债表日后期间，满足了作资产负债表日后调整事项的销售退回条件，而不能仅仅作报表附注的披露；
（2）中山公司漏提折旧及减值准备属于会计差错，由于此差错发现于资产负债表日后期间，所以应作资产负债表日后调整事项处理；
（3）由于对丁公司的赔付额在资产负债表日后期间具备了确认为预计负债的三个条件，即：①很可能赔付；②现时义务；③金额能可靠确认。所以，中山公司理应对此或有事项作预计负债认定，作资产负债表日后调整事项处理，而不是仅仅作报表附注披露。
（4）中山公司将固定资产折旧方法的修改作会计估计变更的处理是正确的。这是一个新修订的补充规定。
2.调整分录如下：
（1） 对资产负债表日后期间的销售退回处理：
①借：以前年度损益调整 100
应交税金――应交增值税（销项税额）17
贷：应收账款 117
②借：应交税金――应交消费税5
贷：以前年度损益调整 5
③借：坏账准备 4.68
贷：以前年度损益调整4.68
④借：库存商品80
贷：以前年度损益调整80
⑤借：应交税金――应交所得税4.75695［＝（100－80－5－117×5‰）×33%］
贷：以前年度损益调整 3.4056［＝（100－80－5－117×4%）×33%］
递延税款 1.35135［＝117×（4%－5‰）×33%］
⑥借：利润分配――未分配利润6.9144［＝（100－80－5－117×4%）×67%］
贷：以前年度损益调整6.9144
⑦借：盈余公积――法定盈余公积 0.69144
――法定公益金0.34572
贷：利润分配――未分配利润 1.03716
（2）对固定资产折旧及减值准备的调整
①借：生产成本或库存商品 33（=110×30%）
以前年度损益调整 77（=110×70%）
贷：累计折旧 110
②借：应交税金——应交所得税 23.1（=100×70%×33%）
递延税款 2.31［=（110-100）×70%×33%］
贷：以前年度损益调整 25.41
③借：固定资产减值准备 100
贷：累计折旧 80
以前年度损益调整 20
④借：以前年度损益调整 6.6
贷：递延税款 6.6
⑤借：利润分配——未分配利润38.19
贷：以前年度损益调整 38.19
⑥借：盈余公积 5.7285
贷：利润分配——未分配利润5.7285
（3） 对或有事项的调整处理
① 借：以前年度损益调整 520
贷：预计负债 520
②借：递延税款 171.6（=520×33%）
贷：以前年度损益调整 171.6
③借：利润分配——未分配利润 348.4
贷：以前年度损益调整 348.4
④借：盈余公积 52.26
贷：利润分配——未分配利润 52.26
3.报表项目修正如下：
| 项目 | 朋达公司 | 中山公司 | 合并报表 | |
| 调整前 | 调整后 | |||
| 应收账款 | 2600 | 4020 | ①-112.32=3907.68 | 2600+3907.68-252.72 （1）=6254.96 |
| 存货 | 3600 | 5520 | ②+113=5633 | 3600+5633-5.1 （2）=9227.9 |
| 递延税款借项 | 330 | 660 | ③+165.95865=825.95865 | 330+825.95865=1155.95865 |
| 累计折旧 | 6000 | 8000 | ④+190 =8190 |
6000+8190=14190 |
| 主营业务收入 | 10000 | 60000 | ⑤-100=59900 | 10000+59900-100（4）=69800 |
| 主营业务成本 | 8000 | 40000 | ⑥-3=39997 | 8000+39997-89.9（5）=47907.1 |
| 主营业务税金及附加 | 500 | 3000 | ⑦-5=2995 | 500+2995-5（6）=3490 |
| 管理费用 | 2300 | 5000 | ⑧+15.32=5015.32 | 2300+5015.32-12.18（7）=7303.14 |
| 营业外支出 | 300 | 1300 | ⑨+480=1780 | 300+1780-9（8）=2071 |
相关指标的解释：
［1］中山公司个别报表项目的调整数：
①中山公司应收账款的调整数=-112.32（销货退回造成的减少数）
②中山公司存货的调整数=80（销货退回造成的增加数）+33（补提固定资产折旧造成的增加数）=113
③中山公司递延税款借项调整数=-1.35135（销货退回造成的减少数）+2.31（补提固定资产折旧造成的增加数）-6.6（反冲固定资产减值准备造成的减少数）+171.6（预计负债的认定造成的增加数）=165.95865
⑤中山公司主营业务收入的调整数=-100（销货退回造成的减少数）
④中山公司累计折旧的调整数=+110（补提固定资产折旧造成的增加数）+80（反冲固定资产减值准备造成的增加数）=+190
⑥中山公司主营业务成本的调整数=-80（销货退回造成的减少数）+77（补提固定资产折旧造成的增加数）=-3
⑦中山公司主营业务税金及附加的调整数=-5（销货退回造成的减少数）
⑧中山公司管理费用的调整数=-4.68（销货退回造成的减少数）+ 20（预计负债的认定造成的增加数）=+15.32
⑨中山公司营业外支出的调整数=-20（固定资产减值准备反冲造成的减少数）+500（预计负债的认定造成的增加数）=+480
［2］合并报表有关调整分录：
A.固定资产内部交易的抵销分录：
借：年初未分配利润 15
贷：营业外支出 15
借：营业外支出 4.5
贷：年初未分配利润 4.5
借：营业外支出 1.5
贷：管理费用 1.5
B.存货内部交易的抵销分录：
借：年初未分配利润 6
贷：主营业务成本 6
借：主营业务收入 100
贷：主营业务成本 95
主营业务税金及附加 5
借：主营业务成本 11.1
贷：存货 11.1
借：存货跌价准备 6
贷：管理费用 6
C.内部应收、应付账款的抵销分录：
借：应付账款 280.8
贷：应收账款 280.8
借：坏账准备 23.4
贷：年初未分配利润 23.4
借：坏账准备 4.68
贷：管理费用 4.68
［3］合并报表有关项目修正的解析
（1）合并报表“应收账款”项的调整=-280.8（内部应收账款的调减数）+28.08（内部应收账款的坏账准备调整数）=-252.72
（2）合并报表“存货”项的调整=-11.1（内部存货交易的调减数）+6（内部存货交易调整）=-5.1
（3）合并报表“递延税款借项”的调整数=0
（4）合并报表“累计折旧”项的调整数=0
（5）合并报表“主营业务收入”项的调整=-100（存货内部交易的抵销数）
（6）合并报表“主营业务成本”项的调整=-6（存货内部交易的抵销数）-95（存货内部交易的抵销数）+11.1（存货内部交易的抵销数）=-89.9
（7）合并报表“主营业务税金及附加”项的调整=-5（存货内部交易的抵销数）
（8）合并报表“管理费用”项的调整=-6（存货内部交易的抵销数）-4.68（内部应收账款抵销数）-1.5（固定资产内部交易的抵销数）=-12.18
（9）合并报表“营业外支出”项的调整=-15（固定资产内部交易的抵销数）+4.5（固定资产内部交易的抵销数）+1.5（固定资产内部交易的抵销数）=-9
免费试听28278人已听
