下载APP
首页 > 会计实务 > 会计人员 > 会计报表

内部债权债务的合并方法来了,终于有可借鉴的了!

来源: 正保会计网校 2021-01-07
普通

合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其中,母公司是有一个或一个以上子公司的企业;子公司是被母公司控制的企业。今天就带大家了解一下内部债权债务的合并方法!

内部债权债务的合并方法来了,终于有可借鉴的了!

1.内部债权债务的基本抵销方法

(1)抵销方法分析

母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目,是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。

发生的这种内部债权债务,从母公司与子公司组成的集团整体角度来看,它只是集团内部资金运动,既不增加企业集团的资产,也不增加负债。

为此,在编制合并财务报表时也应当将内部债权债务项目予以抵销。

在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括:

(1)应收账款与应付账款;

(2)应收票据与应付票据;

(3)预付账款与预收账款;

(4)长期债券投资与应付债券;

(5)应收股利与应付股利;

(6)其他应收款与其他应付款。

(2)案例分析

[例]甲公司系A公司的母公司。

甲公司个别资产负债表应收账款中有600万为应收A公司账款;应收票据中有400万元为应收A公司票据;债权投资中有A公司发行的应付债券2500万元;应收A公司的股利为100万元。其抵销分录如下:

①内部应收账款与应付账款抵销:

借:应付账款  600

贷:应收账款  600

②内部应收票据与应付票据抵销:

借:应付票据  400

贷:应收票据  400

③债权投资与应付债券抵销:

借:应付债券   2 500

贷:债权投资   2 500

④内部应收应付股利的抵销:

借:应付股利   100

贷:应收股利   100

2.内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理

[例]甲公司为A公司的母公司,甲公司本期个别资产负债表应收账款中有580万元为应收A公司账款,该应收账款账面余额为600万元,甲公司当年计提坏账准备20万元。

A公司本期个别资产负债表中应付账款列示有应付甲公司账款600万元。所得税税率为25%,后面例子涉及所得税税率的,均为25%。

抵销分录为:

①应收账款与应付账款抵销:

借:应付账款  600

贷:应收账款  600

②坏账准备与资产减值损失抵销:

借:应收账款    20[不能计入坏账准备]

贷:资产减值损失  20

③抵销坏账准备对所得税的影响:

借:所得税费用    5(20×25%)

贷:递延所得税资产  5

3.连续编制合并财务报表时内部应收款项及其坏账准备的合并处理

(1)内部应收款项坏账准备本期余额与上期余额相等时的合并处理

[例]甲公司为A公司的母公司,甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款580万元,该应收账款系上期发生的,账面余额为600万元,甲公司上期对其计提坏账准备20万元,该坏账准备结转到本期;本期对上述内部应收账款未计提坏账准备。

甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:

将上期内部应收款项计提的坏账准备抵销:

借:应收账款      20

贷:未分配利润——期初 20

内部应收账款、应付账款的抵销:

借:应付账款   600

贷:应收账款   600

抵销坏账准备对所得税的影响:

借:未分配利润——期初  5(20×25%)

贷:递延所得税资产    5

(2)内部应收款项坏账准备本期余额大于上期余额时的合并处理

[例]甲公司系A公司的母公司,甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款735万元,该应收账款账面余额为800万元。

甲公司对该应收账款累计计提坏账准备65万元,其中20万元系上期结转至本期的,本期对其补提坏账准备45万元。

甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:

抵销上期内部应收款项计提的坏账准备,并调整期初未分配利润的数额:

借:应收账款      20

贷:未分配利润——期初 20

内部应收账款与应付账款的抵销:

借:应付账款   800

贷:应收账款   800

抵销本期内部应收款项增加计提的坏账准备与资产减值损失:

借:应收账款     45

贷:资产减值损失   45

抵销坏账准备对所得税的影响:

借:所得税费用     11.25

未分配利润——期初  5

贷:递延所得税资产   16.25

(3)内部应收款项坏账准备本期余额小于上期余额时的合并处理

[例]甲公司系A公司的母公司,甲公司本期个别资产负债表应收账款中有应收A公司账款538万元,该应收账款账面余额为550万元,甲公司对该应收账款累计计提坏账准备12万元,其中上期结转至本期的坏账准备20万元,本期冲减坏账准备8万元。

甲公司在合并工作底稿中应进行如下抵销处理:

抵销上期内部应收账款计提的坏账准备,并调整期初未分配利润的数额:

借:应收账款      20

贷:未分配利润——期初 20

内部应收账款与应付账款的抵销:

借:应付账款    550

贷:应收账款    550

抵销本期内部应收账款冲销的坏账准备与资产减值损失:

借:资产减值损失    8

贷:应收账款      8

抵销坏账准备对所得税的影响:

借:未分配利润——期初 5(20×25%)

贷:递延所得税资产   3[(20-8)×25%]

所得税费用     2(8×25%)

学习更多合并财务报表知识点,欢迎加入《企业合并报表的编制原理及案例分析》,课程分为六大部分,35讲,长达12小时,从合并财务报表的原理,带您一步一步编制报表,更有老师结合案例与您一起分析合并报表,赶紧加入学习吧!点击进入>>免费试听入口>>

今日热搜
热点推荐:
精品课程
实务畅学卡

实务畅学卡

正保币抵扣 低至5折

98993人已学查看介绍
做账报税私教班第九季
做账报税私教班第九季
加入会计实务交流圈
有奖原创征稿
取消
复制链接,粘贴给您的好友

复制链接,在微信、QQ等聊天窗口即可将此信息分享给朋友
客服