编制合并财务报表时，债权和债务项目如何合并处理？

母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务项目，是指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。

发生的这种内部债权债务，从母公司与子公司组成的集团整体角度来看，它只是集团内部资金运动，既不增加企业集团的资产，也不增加负债。

为此，在编制合并财务报表时也应当将内部债权债务项目予以抵销。

在编制合并资产负债表时需要进行合并处理的内部债权债务项目主要包括：

（1）应收账款与应付账款；

（2）应收票据与应付票据；

（3）预付账款与预收账款；

（4）长期债券投资与应付债券；

（5）应收股利与应付股利；

（6）其他应收款与其他应付款。

案例分析

[例]甲公司系A公司的母公司。

甲公司个别资产负债表应收账款中有600万为应收A公司账款；应收票据中有400万元为应收A公司票据；债权投资中有A公司发行的应付债券2500万元；应收A公司的股利为100万元。其抵销分录如下：

①内部应收账款与应付账款抵销：

借：应付账款　　600

贷：应收账款　　600

②内部应收票据与应付票据抵销：

借：应付票据　　400

贷：应收票据　　400

③债权投资与应付债券抵销：

借：应付债券　　　2 500

贷：债权投资　　　2 500

④内部应收应付股利的抵销：

借：应付股利　　　100

贷：应收股利　　　100

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