【干货】汇算清缴期，所得税费用账务处理

小保公司纳税调整事项中，免税收入

和调增的业务招待费就属于永久性差异，不会影响未来期间的应交税款，所以不确认递延所得税费用

2.可抵扣暂时性差异的处理

暂时性差异分两种，一种是可抵扣暂时性差异，是指该差异在本期交了税，但在以后期间符合条件时，可以在所得税税前扣除，导致以后期间少交税。

小保公司2018年计提的坏账准备10万元，2018年时不可以在所得税税前扣除，待以后期间有证据证明确实收不回来时，可以从所得税税前扣除，导致扣除当期应交的所得税减少，所以该10万元属于可抵扣暂时性差异。

扣抵扣暂时性差异，预计在以后可以在税前扣除的所属期，有足够的应纳税所得额的可以抵减的，要确认递延所得税资产。也就是说,当10万元坏账在真的确认不能收回的所属期,有足够的可抵减的税前利润的，2018年小保公司要确认递延所得税资产10* 25%=2.5万元，作分录,

借：递延所得税资产     2.5

贷：所得税费用——递延所得税    2.5

3.应纳税暂时性差异的处理

另一种暂时性差异是应纳税暂时性差异，是指该税会差异，在本期没有交所得税，但是在以后期间符合条件时要计算缴纳所得税，会增加当期应交所得税。

小保公司2018年和2019年新购置的单价在500万以下设备加速折旧，形成的税会差异就是应纳税暂时性差异。纳税申报时，2018年抵减的应纳税所得额100万元，2019年抵减了应纳税所得额200万元。本期抵减的应纳税所得额在以后期间会逐渐调整，增加应纳税所得额。

所以2018年作调整分录

借：递延所得税费用     25 ( 100*25% )

贷：递延所得税负债     25

2019年作分录，确认递延所得税负债50万元

借：递延所得税费用     50 ( 200*25% )

贷：递延所得税负债     50

4.暂时性差异转回的处理

所谓暂时性差异的转回，是指以前期形成的税会差异在本期消除，即，从产生当期到本期止,该事项会计与税法上确认的利润差异消除。

小保公司2018年(当年计提10万元)及以前年度确认的坏账准备为20万元，2019年时转回10万元，转回时作分录

借：坏账准备     10

贷：资产减值损失     10

因为该部分资产减值损失发生当期是没有从应纳税额中扣减的，所以本期冲减费用导致增加的应纳税所得额也要调减(计提时调增应纳税所得额，转回时调减应纳税所得额) , 该调整事项对所得税费用的影响也一样冲回计提时确认的所得税费用，作分录

借：递延所得税费用        2.5 ( 10*25% )

贷：递延所得税资产        2.5

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