减税降费疑难问题50答，国家税务总局最新权威发布（下）
26.“按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月、7月、10月预缴申报时，如果按照本公告第三条规定判断符合小型微利企业条件的，下一个预缴申报期起调整为按季度预缴申报，一经调整，当年度内不再变更。”请问申报期限调整需要纳税人联系主管税务机关重新做税种认定吗？还是由税务机关或者系统直接修改？一年度结束后纳税人需要调整申报方式的，是否直接告知主管税务机关即可？
答：根据企业所得税法实施条例的有关规定，企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。纳税人在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的，系统将提示按季预征,以后预征将主动调整为按季预征。年度结束后，如上一年度为小微企业，将继续按季预征；如不是小微企业，原则上在小微企业扩大优惠力度期限内，不再调整纳税期限。
27. 根据第四条“当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。”请问：纳税人可以选择退税吗？
答：根据《企业所得税汇算清缴管理办法》和国家税务总局公告2019年第2号的相关规定，当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减，不足抵减的在汇算清缴时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
28. 保险、证券代理人月销售额未超过10万元（季度未超过30万元）的，能否享受小规模纳税人免征增值税政策？
答：可以享受
29. 关于《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定：“六、按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。”
问：针对建筑行业，经营地主管税务机关如何判定预缴税款时实现的收入是多少？纳税人需要自行据实判定并对其真实性负责吗？税务机关是否会以跨区域涉税事项报告表上的金额作为依据？
答：按照现行规定应当预缴增值税税款的纳税人，在预缴时，应填写《增值税预缴税款表》。纳税人应对其填报内容的真实性负责，并在该表格中“填表人申明”栏签字确认。
30. 关于保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入预扣预缴方式的问题？
根据财税〔2018〕164号 规定“三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策。保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。”
问：国家税务总局公告2018年第61号规定的累计预扣法是针对工资薪金的，劳务报酬没有累计预扣法，则财税〔2018〕164号规定的保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入扣缴方法是按照工资薪金适用累计预扣法还是按照劳务报酬按次或者按月预扣预缴税款？
答：根据《财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税﹝2018﹞164号）文件规定，对保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，扣缴单位应当按照累计预扣法计算预扣个人所得税。结合个人所得税法及其实施条例有关规定，累计预扣法预扣预缴个人所得税的具体计算公式为：本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额，累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入额-累计减除费用-累计其他扣除，其中，收入额按照不含增值税的收入减除20%的费用后的余额计算；累计减除费用按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的从业月份数计算；其他扣除按照展业成本、附加税费和依法确定的其他扣除之和计算，其中展业成本按照收入额的25%计算。
上述公式中的预扣率、速算扣除数，比照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》(国家税务总局公告2018年第61号发布)所附的《个人所得税预扣率表一》执行。
31.小规模纳税人月销售额未超过10万元开具发票税率是显示实际征收率还是显示***？
答：月销售额未超过10万元的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示“***”号，代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率；月销售额未超过10万元的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率。
32.根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第18号）八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。
问：（1）自转登记日的下期起连续12个月如何理解？（2）是否包含转登记日之前月份的销售额？
答：（1）如果某一般纳税人自2019年3月转登记为小规模纳税人，自转登记日下期起连续12个月，是指2019年4月-2020年3月。（2）不包括。
33.按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。本公告下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。
问：（1）建筑业，在同一个区域有多个项目，每个项目不超10万，但是总销售额超10万，以那个为标准？（2）小规模纳税人异地提供建筑服务，自开专用发票，但月销售额不超10万，是否需要在预缴地预缴税款？
答：（1）按照预缴地各个项目总销售额确定。（2）不需要
34.小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。
问：符合小微标准的，是代开普票的时候不进行征收税款，还是先征收，申报后在申请退税？
答：代开普票时征收，申报后如果符合小微企业条件，可以申请退税。
35.按月度预缴企业所得税的企业，在当年度4月份预缴申报时，符合小型微利企业条件，按规定调整为按季度预缴申报。请问，次年度所得税预缴申报期限怎么执行？是默认继续按月预缴申报，还是如企业不自行提出申请，则一直按照按季度预缴申报？
答：企业本年度调整为按季度预缴申报后，次年度及以后年度原则上继续默认为按季度预缴申报。
36. 按月度预缴申报企业所得税的企业按规定调整为季度预缴申报的，是否需要企业单独提出申请，还是自行改为按季度预缴申报即可？
答：根据企业所得税法实施条例的有关规定，企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。纳税人在4、7、10月申报时，符合小型微利企业条件的，系统将提示按季预征。申报期结束后，主管税务机关将根据申报情况筛查需要调整纳税期限的纳税人，并联系纳税人办理调整事项；纳税人也可联系主管税务机关进行调整。
37. 小微企业的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。劳务派遣单位的从业人数，是否含已派出人员？
答：鉴于劳务派遣用工已计入接受劳务派遣企业从业人数，为避免再重复计算，劳务派遣单位的从业人数，不包含已派出人员。
38. 企业所得税汇总纳税的企业，小型微利企业标准中的从业人数、资产总额是否包括分支机构的部分？
答：现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算从业人数、资产总额等指标，即汇总纳税企业的从业人数、资产总额包括分支机构。
39. 自然人与保险公司签订长期代理合同，且不属于一次性取得收入的，是否可视为按期纳税的纳税人，按规定适用小微企业增值税优惠政策？
答：如果按月发放并开具发票，可以按照小微企业增值税优惠政策执行。
40. 国家税务总局公告2019年第4号解读：“曾在2018年选择过转登记的纳税人，在2019年仍可选择转登记；但是，2019年选择转登记的，再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。”如何理解？
答：纳税人在2019年内只能选择转登记1次，增值税一般纳税人在2019年选择转登记为小规模纳税人之后，如果符合一般纳税人登记的条件自行或者按要求登记为一般纳税人后，即使符合年销售额不超过500万的条件，在2019年度内不得再次转登记为小规模纳税人。 <
41. 文件《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。” 中的括号内容“（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）”是指整个文件按照此规定，还是仅指文件第一款按照此规定。
答：整个文件都按照此规定。
42. 文件《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。”此规定中“联次追回或者按规定开具红字专用发票”是指必须在当期进行处理申请退还，还是后期也可以进行处理申请退还？
答：后期也可以处理。
43. 文件《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“十、已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，可以继续使用现有税控设备开具发票。”
问：如果未超过10万元的，是不是可以不使用税控开具发票。因文件中说的可以继续使用税款设备，如果纳税人不想使用是否可以选择不用税控设备？
答：可以。
44. 文件《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）“十、 已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人，月销售额未超过10万元的，已经自行开具增值税专用发票的，可以继续自行开具增值税专用发票。
问：如果选择不使用税控设备开具发票，纳税人是否可以到税务机关开具增值税专用发票？
答：试点行业小规模纳税人可以选择使用增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票，或者向税务机关申请代开。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开。
45. 如果转登记纳税人为出口企业，在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为在其转登记为小规模纳税人后应该如何处理？
答：如果转登记纳税人为出口企业，那么该出口企业在一般纳税人期间出口适用增值税退（免）税政策的货物劳务、发生适用增值税零税率跨境应税行为（以下称“出口货物劳务、服务”），在其转登记为小规模纳税人后，仍然可以继续按照现行规定申报和办理退（免）税相关事项。具体事宜仍按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退（免）税问题的公告》（国家税务总局公告2018年第20号）规定执行。自转登记日下期起，该转登记纳税人出口货物劳务、服务，应当适用增值税免税政策。
46. 关于增值税申报表填写口径有何调整？
答：适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）规定的免征增值税政策。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。
47. 增值税申报有何变化？
答：小规模纳税人在增值税申报的过程中，申报系统将增加一些申报提示信息，帮助纳税人判断是否可以享受免征增值税政策，以确保优惠政策应享尽享。小规模纳税人当期发生销售不动产行为的，在申报时申报系统会提示纳税人录入本期销售不动产的销售额，并根据纳税人录入的数据，帮助其判断是否可以享受免征增值税政策。
48. 企业所得税预缴申报表的填报有什么注意事项？
答：为落实小型微利企业普惠性所得税减免政策，税务总局对《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）》等部分表单样式及填报说明进行了修订，增加了从业人数、资产总额等数据项，并将升级优化税收征管系统，力争帮助企业精准享受优惠政策。在填报预缴申报表时，以下两个方面应当重点关注：
一是关注“应纳税所得额”和“减免所得税额”两个项目的填报。“应纳税所得额”是判断企业是否符合小型微利企业条件和分档适用“减半再减半”“减半征税”等不同政策的最主要指标，这个行次一定要确保填写无误。“减免所得税额”是指企业享受普惠性所得税减免政策的减免所得税金额，这个行次体现了企业享受税收优惠的直接成效。企业所得税实行核定应纳所得税额征收的企业，如果符合小型微利企业条件的，其税收减免不通过填报纳税申报表的方式实现，而是通过直接调减定额的方式实现。但是，这些企业应在纳税申报表中根据税务机关核定时的情况，正确选择填报“小型微利企业”项目。
二是关注预缴申报表中新增“按季度填报信息”部分有关项目的填报。“按季度填报信息”整合了除应纳税所得额以外的小型微利企业条件指标，其数据填报质量直接关系着小型微利企业判断结果的准确与否。因此，所有企业均需要准确填写该部分内容。对于查账征收企业和核定应税所得率征收的企业，按季度预缴的，应在申报预缴当季度税款时，填报“按季度填报信息”的全部项目；按月度预缴的，仅在申报预缴当季度最后一个月的税款时，填报“按季度填报信息”的全部项目。“按季度填报信息”中的“小型微利企业”项目，是对企业是否为小型微利企业的判断结果的展示。除企业所得税实行核定应纳所得税额征收方式的企业外，其他企业需要根据本期及以前各期纳税申报表中的“从业人数”“资产总额”等项目的填报情况，结合本期纳税人申报表中“应纳税所得额”和“国家限制或禁止行业”的填报情况进行综合判断。
49. 增值税小规模纳税人减征地方税种和附加政策在纳税申报上有何要求？
答：为了便利纳税人享受优惠政策，本次减征优惠实行自行申报享受方式，不需额外提交资料。纳税人只要在申报表中勾选是否享受增值税小规模纳税人减征政策有关选项，系统自动计算减征金额，纳税人确认即可。
50. 对于2019 4号公告第一条第二款的理解
国家税务总局公告2019 4号第一条第二款的规定是：“小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。”
问：是否只针对按月纳税的小规模纳税人？本期怎么理解？是否为本月？第一条中的合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）该下同是代表按季为未超30万，还是表示“合计月销售额未超过10万元”的包括按月和按季两种情况？对于“下同”怎么理解？2019 4号公告是对财税2019 13号的细化，所以“合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同）”指的就是财税2019 13号第一条的规定“对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。”如果按季纳税，月销售额超过30万。扣除销售不动产的销售额后不达30万的部分可以免征？
答：为简化表述，4号公告第一条就将免税标准统一表述为“月销售额未超过10万元”。需要说明的是，4号公告所有条款所称“月销售额未超过10万元”，不仅包括按月纳税不超过10万元，同时也包括按季纳税不超过30万元。按月申报的本期指本月，按季申报的本期指本季度。下同指下文中提及的月销售额未超过10万元包含以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元情况。按季纳税的纳税人，季度销售额超过30万元、但扣除销售不动产的销售额后不达30万的，免征增值税。
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