中级会计职称《中级会计实务》每日一练：摊余成本（04.17）

普通来源：正保会计网校 2022-04-17

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单选题

甲公司于2×18年1月1日以2 060万元购入当日发行的3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为4.28%，面值为2 000万元。甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券在2×18年末公允价值为2 100万元。不考虑其他因素，该债券2×18年12月31日的摊余成本为（　）万元。（结果保留两位小数）

A、2 100

B、2 030

C、2 000

D、2 048.17

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【答案】

【解析】

甲公司应将该债券投资作为其他债权投资核算，公允价值的变动不会影响其摊余成本，其他债权投资摊余成本＝其他债权投资（成本、利息调整、应计利息）－信用减值损失，所以2×18年末摊余成本＝2 060－（2 000×5%－2 060×4.28%）＝2 048.17（万元）。本题会计分录为：
2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本 2 000
　　　　　　　　——利息调整 60
　　贷：银行存款 2 060
2×18年12月31日：
借：应收利息（2 000×5%）100
　　贷：投资收益（2 060×4.28%）88.17
　　　　其他债权投资——利息调整 11.83
借：其他债权投资——公允价值变动 51.83
　　贷：其他综合收益（2 100－2 060＋11.83）51.83

【提示】2×19年12月31日：
借：应收利息（2 000×5%）100
　　贷：投资收益（2 048.17×4.28%）87.66
　　　　其他债权投资——利息调整 12.34
【拓展】如果债券是到期一次还本付息，相关会计分录如下：
2×18年1月1日：
借：其他债权投资——成本 2 000
　　　　　　　　——利息调整 60
　　贷：银行存款 2 060
2×18年12月31日：
借：其他债权投资——应计利息（2 000×5%）100
　　贷：投资收益（2 060×4.28%）88.17
　　　　其他债权投资——利息调整 11.83
借：其他综合收益 48.17 （2060＋88.17－2100）
　　贷：其他债权投资——公允价值变动48.17

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