2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊（15期）

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2023中级会计职称中级会计实务答疑周刊

【答疑周刊第15期】

索引：

1.非货币性资产交换的认定

2.不适用《非货币性资产交换》准则的情形

3.商业实质的判断条件

4.以公允价值为基础计量的非货币性资产交换（涉及补价）

5.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换（涉及补价）

1.非货币性资产交换的认定

在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（不包含25%）作为参考。

（1）收到补价的企业

收到的补价/换出资产公允价值<25%

（2）支付补价的企业

支付的补价/（换出资产公允价值＋支付的补价）<25%

2.不适用《非货币性资产交换》准则的情形

（1）涉及金融资产的，换出方参照《金融资产转移》准则，换入方参照《金融工具确认和计量》准则。

（2）涉及换出存货的，换出方参照《收入》准则。

（3）涉及企业合并的，适用《企业合并》、《长期股权投资》、《合并财务报表》准则。

（4）涉及使用权资产或应收融资租赁款的，适用《租赁》准则。

（5）构成权益性交易的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

3.商业实质的判断条件

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同：具体如下，一是未来现金流量的风险、金额相同，时间不同，二是未来现金流量的时间、金额相同，风险不同，三是未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。比如一个设备和一项对联营企业投资，二者的未来现金流量显著不同。

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

4.以公允价值为基础计量的非货币性资产交换（涉及补价）

方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费

【提示】不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差

方法二：换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费

换出资产处置损益＝换出资产的公允价值－换出资产账面价值

5.以账面价值为基础计量的非货币性资产交换（涉及补价）

非货币性资产交换不满足以公允价值计量的条件时，应当以账面价值为基础计量。

（1）换入资产成本＝换出资产的账面价值＋支付补价的账面价值（－收到补价的公允价值）＋应支付的相关税费

（2）对于换出资产，终止确认时不确认损益。

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