哪种情况下小微企业享受全额减半征税优惠政策

日前，财税〔2015〕99号进一步扩大了小微企业所得税优惠政策范围，给小微企业“过冬”又带来“温暖”。特别是针对2015年以前成立的企业，本年度享受过渡优惠政策，请广大实务工作者注意。

年年岁岁花相似，岁岁年年“税”不同。日前，《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）发布，其规定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税”,“其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算”，即不同金额、不同时期的所得额，需要采用不同的核算方法。即小微企业2015年第4季度所得税预缴以及汇算清缴的需要慎重计算，本文结合不同的情况做案例解析。

目前，有两种情形享受全额减半征税优惠政策：一是全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业；二是2015年10月1日之后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业。

同时，减半征税的范围扩大。根据财税〔2015〕99号文件规定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业施行减半征收政策。也就是说实行按季度申报的小型微利企业，今年10月1日之后实现的利润，享受减半征税政策。

这一政策调整，只涉及年度累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小微企业，对其他小微企业没有影响，对于全年累计利润或应纳税所得额不超过20万元（含）的小型微利企业，2015年可以全额享受减半征税优惠政策。即从年应纳税所得额20万元以下扩大到30万元以下政策的执行时间仅仅限定在2015年第4季度。

事实上，财税〔2015〕99号文新优惠政策规定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累计利润或应纳税所得额介于20万元至30万元的小型微利企业，需要分段计算其10月1日之前和10月1日之后的利润或应纳税所得额。

对于2015年10月1日之前成立的，且全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例”，计算其2015年度可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。

例1.A公司成立于2012年1月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为26万元。

A公司在2015年的实际经营月份为12个月，其2015年10月1日之后的经营月份为3个月。

A公司预缴2015年第4季度所得税时，适用减半征税政策的实际利润额=26×（3÷12）=6.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=26-6.5=19.5万元。

A公司减免税额=19.5×（25%-20%）

+6.5×[25%－（1-50%）×20%]=0.975+

0.975=1.95（万元）。

例2.B公司成立于2015年5月8日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为28万元。

B公司成立于5月8日，其在2015年度经营月份从5月份开始计算，全年经营月份数共计8个月。

B公司预缴2015年第4季度企业所得税时，适用减半征税政策的实际利润额=28×（3÷8）=10.5万元；适用减低税率政策的实际利润额=28-10.5=17.5万元。

B公司减免税额=17.5×（25%-20%）

+10.5×[25%－（1-50%）×20%]=0.875+

1.575=2.45（万元）。

例3.C公司成立于2015年10月31日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按季度纳税申报。2015年12月31日，该企业计算的全年实际利润额为23万元。

C公司成立于10月31日，其在2015年度的利润全部符合减半征税条件，不需要划分10月1日之前和之后的利润。

C公司减免税额=23×[25%－（1-50%）×20%]=23×15%=3.45（万元）。